Кассовый метод: трудности в признании доходов и расходов

1163
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
В прошлом номере журнала был рассмотрен ряд наиболее распространенных ошибок, которые допускают бухгалтеры, использующие в налоговом учете метод начисления. Теперь поговорим об ошибках при применении кассового метода.

Получение предоплаты

Ситуация

Учреждение, использующее в налоговом учете кассовый метод, в декабре 2013 г. получило предоплату по договору об оказании услуг. Бухгалтер признал полученную сумму доходом в январе 2014 г., после того как услуги были оказаны в полном объеме и подписан акт приема-передачи.

Ошибка

Для учреждений, использующих кассовый метод, датой получения дохода признается день поступления средств на счет и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумму предоплаты нужно было признать доходом в целях налогообложения в день поступления денег. Получается, что бухгалтер занизил налоговую базу за 2013 г. и переплатил налог в 2014 г.

Как исправить

Предположим, что ошибка обнаружена в апреле 2014 г., когда декларация за 2013 г. уже сдана, а за I квартал 2014 г. нет. В регистр налогового учета, где отражается выручка от реализации, следует внести сумму аванса, который будет доходом. В регистр за 2014 г. вносится сторнировочная запись на ту же сумму. А в декларации за I квартал 2014 г. указываются верные данные.

КОММЕНТАРИЙ Учреждение обязано подать уточненную налоговую декларацию за 2013 г. (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ – далее НК РФ). Пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), нельзя. Поскольку уточненная декларация представляется по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога, учреждению необходимо не только доплатить налог за 2013 г., но и соответствующую сумму пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). На ошибки организаций, работающих по кассовому методу, при получении аванса в свое время обратил внимание Президиум ВАС РФ в п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к информационному письму от 22.12.2005 № 98). Высшие арбитры напомнили, что при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, суд указал, что предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Не удивительно, что нижестоящие суды при принятии решений руководствуются разъяснениями высших арбитров (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2012 по делу № А28-2173/2012, ФАС Поволжского округа от 29.11.2011 по делу № А55-23821/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2010 по делу № А53-3948/2009).

Перечисление аванса контрагенту

Ситуация

Учреждение перечислило в декабре 2013 г. аванс контрагенту (поставщику) за товары, которые фактически поставлены в январе 2014 г. Посчитав такую предоплату расходом, бухгалтер уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль.

Ошибка

Моментом признания расходов при перечислении аванса контрагенту является дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права. Такой же вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 № А56-21166/04. Получается, что бухгалтер занизил налоговую базу за 2013 г. и переплатил налог в 2014 г.

Как исправить

Допустим, ошибка была обнаружена в апреле 2014 г., когда отчетность за 2013 г. уже сдана. Следует представить уточненную декларацию за 2013 г. Поскольку пересчитать сумму налога в 2014 г. налогоплательщик не вправе (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), рассчитываются пени за каждый день просрочки уплаты налога (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). В регистр налогового учета, где отражаются расходы учреждения за 2013 г., вносится сторнировочная запись на сумму перечисленного аванса, а в регистр за 2014 г. – та же сумма на дату поставки товара.

КОММЕНТАРИЙ Выплаченный аванс расходом учреждения не является. Объясним почему. В пункте 3 ст. 273 НК РФ действительно сказано, что расходами налогоплательщиков, работающих по кассовому методу, признаются затраты после их фактической оплаты. Однако здесь же уточнено, что оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Проще говоря, оплатой считается перечисление денег за уже поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). А если товаров (результатов работ или услуг) у учреждения еще нет, то об оплате для целей налогообложения речи быть не может.

Также отметим, что наряду с общим порядком признания расходов при кассовом методе существуют еще и особенности, предусмотренные в отношении отдельных видов расходов. Для удобства приведем их в виде таблицы:



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 10%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70%
  • Над налоговой отчетностью 20%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль