Порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2012 году

46
Учебные заведения вправе воспользоваться льготной ставкой по налогу на прибыль. Об этом напомнили финансисты в письме от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/143. Об особенностях ее применения в текущем году – в статье.

М.А. Юманова, аудитор

Кто может применять нулевую ставку

С 2011 года организации, которые ведут образовательную деятельность, могут применять ставку по налогу на прибыль 0 процентов (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Особенности ее применения прописаны в статье 284.1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ организация вправе применять нулевую ставку, если:

  • ведет образовательную деятельность, включенную в Перечень видов деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917 (см. таблицу ниже);
  • имеет лицензию (лицензии) на ведение образовательной деятельности;
  • доходы за год от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90 процентов общих доходов (либо доходы отсутствуют);
  • в штате непрерывно в течение года числятся не менее 15 работников;
  • не совершает в течение года операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Перечень видов образовательной деятельности

Порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2012 году

Для того чтобы воспользоваться льготной ставкой, нужно подать в инспекцию заявление с приложением копии лицензии (лицензий) не позднее чем за один месяц до начала года, в котором планируется применять такую ставку (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). То есть в 2012 году применять льготную ставку смогут лишь те учебные заведения, которые подали заявление на ее применение с 2012 года (до 30 ноября 2011 года), либо те, кто правомерно применял ее в 2011 году. В последнем случае заявление следовало подать до 31 декабря 2011 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ). Если образовательная организация этого не сделала, воспользоваться ставкой 0 процентов она сможет не ранее 2013 года (если подаст документы в инспекцию не позднее 30 ноября текущего года).
Отметим, что учебное заведение вправе уточнить представленные сведения (заявление и копию лицензии (лицензий)) и представить их по окончании первого года, в течение которого оно применяло налоговую ставку 0 процентов. Подать уточненные данные можно вместе со сведениями, представляемыми по итогам года (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).

По итогам года право на ставку нужно подтвердить

Если учебное заведение применяло в 2011 году ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, ему надо по итогам года подтвердить правомерность ее применения (п. 6 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). Для этого нужно подать в инспекцию сведения:

  • о доле доходов от образовательной деятельности в общей сумме доходов;
  • о численности работников в штате образовательной организации.

Эти сведения нужно подать не позднее срока представления декларации за 2011 год (не позднее 28 марта 2012 года). Форма для представления сведений утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ73/892@.
Для расчета численности надо использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников (письма Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/580, ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17064@). Отметим, что для определения списочной численности с января 2012 года используют Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4, утвержденные приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435.

Подробнее об определении списочной численности работников читайте в статье «Готовим сведения о среднесписочной численности персонала».

Если право на применение льготной ставки утрачено

Не исключено, что учебное заведение применило ставку 0 процентов в 2011 году, но по итогам года выяснилось, что какое-либо из обязательных условий для ее применения не соблюдено. Скажем, по состоянию на 1 августа 2011 года численность работников составила 14 человек. А это недопустимо, ведь одно из обязательных условий, установленных в пункте 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, – «в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников». Причем, по мнению чиновников, это условие должно выполняться непрерывно в течение года применения ставки по состоянию на любую дату этого года (письма № 03-03-06/1/580 и № ЕД-4-3/17064@). А раз это условие не выполнено, значит, учебное заведение должно было использовать с начала 2011 года общеустановленную ставку налога (20%). При этом сумма налога за 2011 год подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Также придется уплатить пени, которые начисляют со дня, следующего за установленным статьей 287 Налогового кодекса РФ днем уплаты налога (авансового платежа). Причем учебное заведение не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение пяти лет начиная с года, в котором оно перешло на применение ставки 20 процентов (в рассматриваемом случае – с 2011 года). Это следует из пунктов 7 и 8 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить
В 2012 году применять нулевую ставку по налогу на прибыль могут учебные заведения, которые своевременно подали заявление на ее применение либо которые продолжают применять льготную ставку с 2011 года.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль