«Упрощенка»: нюансы налогообложения пожертвований

46
По мнению чиновников, пожертвования, полученные образовательной организацией на «упрощенке», можно не учитывать в налоговых доходах. Но только при выполнении ряда условий*.

* Письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/179.

И.В. Ченина, старший аудитор ООО «Аудиторская компания "ПАРИТЕТ"»

Налоговый учет

Финансисты в письме от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/179 разъяснили порядок налогообложения пожертвований негосударственным образовательным учреждением, применяющим «упрощенку». Он заключается в следующем.
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

А вот доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются. Как раз к таким доходам относятся целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это – целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов госвласти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физлиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, воспитательным учреждениям, научным и образовательным учреждениям.

Таким образом, поступившие негосударственному образовательному учреждению (некоммерческой организации) суммы в качестве пожертвования не включаются в налоговую базу при применении «упрощенки» при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на его содержание и (или) ведение им уставной деятельности.


Пример

Учебному заведению (некоммерческой организации) для оборудования спортивного класса передан спортивный инвентарь на сумму 300 000 руб. В дальнейшем оборудованный спортивный класс передан в аренду коммерческой организации для ведения в нем занятий по фитнесу. В этом случае в состав внереализационных доходов при исчислении единого налога должна быть включена стоимость имущества в сумме 300 000 руб. на основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ.


Если же денежные средства, полученные от сдачи в аренду оборудованного спортивного класса, будут также направлены на содержание организации и (или) ведение ею уставной деятельности, то есть вероятность отстоять право признания пожертвования использованным по целевому назначению. В качестве подтверждения мнения автора можно привести письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279. В нем рассматривалась следующая ситуация: фонд принял денежные средства в виде пожертвования, использованные в дальнейшем для издания книг, которые затем были реализованы через оптово-розничную сеть. При этом полученные от реализации книг средства были использованы на уставную деятельность. В этом случае, по мнению финансистов, у организации не возникает налогооблагаемых доходов в виде пожертвований.
Обратите внимание: налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Раздельный учет необходим

Порядок организации раздельного учета Налоговым кодексом РФ не регламентирован, поэтому учебное заведение должно его определить самостоятельно. Алгоритм ведения раздельного учета и формы налоговых регистров должны быть утверждены учетной политикой в целях налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н) хотя и является обязательным налоговым регистром, однако не позволяет сформировать полную информацию о налогооблагаемых и не подлежащих налогообложению доходах (расходах). Поэтому организации следует разработать дополнительные аналитические таблицы.
В налоговых регистрах должна быть сделана ссылка на соответствующие первичные документы. Также в них должен быть зафиксирован остаток неиспользованных целевых средств (в том числе пожертвований). Он должен быть сопоставим с остатком денежных средств на счетах и в кассе организации.
При формировании налоговой базы по «упрощенке» не должна учитываться вся сумма расходов, понесенных за счет доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, в том числе и часть общехозяйственных расходов.
Формирование информации о расходах в налоговых регистрах актуально не только для тех образовательных организаций, которые определяют налоговую базу как «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и для тех организаций, которые формируют ее лишь на основании доходной части, поскольку обязанность подтверждения целевого использования денежных средств возложена на всех налогоплательщиков.

Мнение чиновника

Ю.В. ПОДПОРИН, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Образовательное учреждение на «упрощенке» получает пожертвования и благотворительную помощь. В учете суммы по всем операциям по поступлению и использованию от договоров пожертвования и по благотворительности отражаются обособленно и в налоговую базу не включаются. Нужно ли в этом случае по окончании года подавать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль (в частности, лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества»)?

Да, налогоплательщики, применяющие «упрощенку» и имеющие доходы в виде целевых поступлений, обязаны по окончании года представить отчет об их целевом использовании по форме, утвержденной Минфином России. Такой отчет в виде листа 07 «Отчет о целевом использовании» представляется в составе декларации по налогу на прибыль. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

Важно запомнить

Пожертвования не включаются в налоговые доходы. Однако некоммерческие образовательные учреждения должны вести раздельный учет целевых поступлений.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль