НДС и налог на прибыль: какие разъяснения учесть

356
Чиновники Минфина России ответили на ряд вопросов, связанных с уплатой налога на прибыль и начислением НДС. В частности, о налогообложении операций федерального казенного учреждения по продаже военнослужащим спецодежды и предметов вещевого имущества. (Письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-03-05/47288).

Объекты для обложения ндс

Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ.

Предоставление военнослужащим жилья

Оказание услуг и выполнение работ казенными учреждениями не признаются объектами обложения НДС на основании подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим с услуг, которые казенное учреждение оказывает для обеспечения военнослужащих помещениями служебного жилого фонда, НДС не уплачивают.

Ваших коллег сейчас больше всего интересует:
• 5 спорных ситуаций в применении КОСГУ
• 2 раздела, которые должны быть в учетной политике – 2017
• 3 готовых решения для отчета 0503123

Советуем оформить подписку на журнал "Казенные учреждения: учет, отчетность и налогообложение" до конца месяца на выгодных условиях.

Продажа военнослужащим спецодежды

Что касается реализации казенными учреждениями товаров, то такие операции не содержатся в пункте 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если учреждение реализует товары, у него возникает обязанность начислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, под реализацией товаров понимают передачу права собственности на товары.

Таким образом, если последующий возврат выданной спецодежды и предметов вещевого имущества не предусмотрен, право собственности на них переходит к военнослужащим. Поэтому такую передачу права собственности на спецодежду и предметы вещевого имущества следует рассматривать как операцию по реализации товаров, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета выделяют два вида доходов: доходы от реализации и внереализационные.

ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения прибыли учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Это установлено статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Доходы, которые не указаны в статье 249 Налогового кодекса РФ, считаются внереализационными. Это правило предусмотрено статьей 250 Налогового кодекса РФ.

А доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. 

Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы казенных учреждений, полученные от оказания услуг и выполнения работ за плату, не нужно принимать в расчет при формировании базы по налогу на прибыль. Основание – подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому доходы учреждения от сдачи имущества в аренду, в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги, не учитываются для целей налогообложения.

Излишки и депонированная зарплата

Специалисты главного финансового ведомства рассмотрели также вопросы налогообложения:

материальных запасов и прочего имущества в виде излишков, образовавшихся из-за ошибок в учете;

задолженности по депонированию заработанной платы и денежного довольствия, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности.

Доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, при определении налоговой базы не учитывают (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Сюда отнесены и доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений.

При этом учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, следует вести раздельно.

Таким образом, операции казенного учреждения, совершенные за счет лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не влияют на порядок формирования базы по налогу на прибыль. Не отражаются на нем и ошибки, связанные с порядком учета имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных ассигнований.

Кроме того, в базу по налогу на прибыль не включают целевые поступления:

на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления;

от других организаций и физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

Перечень этих поступлений установлен пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Их получатели обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), возникших (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К таким целевым поступлениям относятся, в частности, имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, которые некоммерческая организация получила для ведения уставной деятельности. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Напомним, что  Право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом некоммерческая организация получает на основании решения органа государственной власти или местного самоуправления.

Казенные учреждения, подведомственные одному органу государственной власти, могут передавать друг другу имущество в безвозмездное пользование для ведения уставной деятельности. Основанием служит решение, принятое органом государственной власти.

В этом случае доход в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученным одним казенным учреждением от другого, не учитывают при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Если иные виды доходов, указанные в письме № 03-03-05/47288, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования и целевых поступлений, а также иных видов доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса РФ, то они подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Отметим, что учреждение вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму расходов, которые оно понесло непосредственно в связи с получением дохода от платных услуг и работ. Но для этого необходимо выполнить условия, установленные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть расходы должны быть:

  • экономически обоснованы;
  • документально подтверждены;
  • связаны с деятельностью, приносящей доход.

О нюансах налогообложения в текущем году читайте в статье «Налог на прибыль: что изменилось для казенных учреждений в 2015 году»



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 36.36%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.73%
  • Над налоговой отчетностью 9.09%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров казенных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль