Что мешает получению льготы по налогу на прибыль

481
 Толмачева И.
юрист Фонда формирования целевого капитала «Фонд развития социально-экономических наук и образования»
С января 2011 г. по январь 2020 г. образовательные и медицинские учреждения получили возможность применять нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении ряда условий. Однако на практике льгота не столь широко применяется, особенно образовательными организациями. Почему так происходит и что нужно сделать для улучшения ситуации, разъясняет наш эксперт.

Кому полагается льгота

Применение льготной системы налогообложения носит уведомительный характер и не зависит от решения налогового органа. Однако учреждение по окончании каждого налогового периода должно подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, а именно – подать в налоговый орган сведения:

  • о доле доходов от осуществления профильной деятельности (образовательной или медицинской) в общей сумме доходов организации;
  • численности штатных работников.

Запомнить

Льготу по налогу на прибыль могут получить как коммерческие, так и некоммерческие организации (НКО).

Первоначально планировалось льготировать общественно-полезную деятельность только определенных НКО – в сфере образования, здравоохранения, науки. Впоследствии к ним добавили коммерческие организации, а научные организации вообще исключили, что привело к парадоксу. Если у научной организации есть лицензия на образовательную деятельность, нулевую ставку применить можно, если нет, то нельзя.

Критерии доходности

Доходы учреждения определяются в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), согласно которой к ним относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 249, 250 НК РФ), а при определении доходов от ведения финансово-хозяйственной деятельности часть доходов не должна учитываться вовсе (ст. 251 НК РФ). Для образовательных учреждений это могут быть, в частности, доходы в виде: имущества, полученного по целевому финансированию; имущества, безвозмездно полученного на ведение уставной деятельности; пожертвований и пр.

К внереализационным доходам Минфин России относит, например, суммы, полученные образовательными организациями от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных коммунальных услуг и услуг связи (письмо Минфина России от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55).

Нормативный документ

Организация здравоохранения или образования вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если в течение налогового периода удовлетворяет следующим условиям (ст. 284.1 Налогового кодекса РФ):

  • виды ее деятельности включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917;
  • имеет лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности;
  • доходы от осуществления образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (либо такие доходы вообще отсутствуют);
  • в штате непрерывно числятся:
    • не менее 15 работников (для образовательных организаций);
    • не менее 50% медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (для медицинских организаций);
    • не совершает операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Наиболее сложным в применении и соблюдении требований ст. 284.1 НК РФ является условие, касающееся доли доходов от оказания образовательных услуг в общей сумме доходов организации. В целях определения процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку, должны учитываться только доходы, полученные от деятельности, входящей в Перечень (письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580).

Причем они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-03-06/4/105, от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580). Между тем образовательные учреждения, особенно высшие учебные заведения, осуществляют внушительный перечень разрешенных для них видов деятельности, оказывая услуги спортивно-оздоровительного характера, по предоставлению мест для временного проживания в общежитиях и гостиницах, питания в столовых и т. п.

При расчете указанного 90%-го соотношения ФНС России рекомендует руководствоваться не только утвержденным Перечнем, но и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2007), утв. приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.

Пример 1

В письме ФНС России от 11.03.2012 № ЕД-4-3/3960@ был рассмотрен вопрос об отнесении к доходам от образовательной деятельности доходов от реализации услуг по предоставлению за плату мест для проживания в общежитии. В частности, указано, что в Перечень включена в т. ч. деятельность по реализации дополнительных образовательных программ. Классификатор ОК 029-2007 устанавливает, что такой вид деятельности, как дополнительное образование, предусмотрен в составе вида экономической деятельности «Образование» (группировки 80.1, 80.2, 80.3), а деятельность по предоставлению мест для временного проживания в общежитиях для студентов предусмотрена в составе вида экономической деятельности «Гостиницы и рестораны» (группировка 55.23.5). Таким образом, доходы от реализации услуг по предоставлению жилья в общежитии за плату к доходам от реализации образовательных программ, в т. ч. и дополнительных, не относятся. Соответственно, и при определении доли дохода от осуществления образовательной деятельности в целях применения нулевой ставки налога на прибыль не учитываются.

Пример 2

В рамках проведения практических занятий, научных исследований, опытных работ учащихся вуз выращивает на учебных опытных полях сельскохозяйственную продукцию, которую впоследствии реализует.

Вправе ли вуз учесть доходы от реализации сельхозпродукции в составе доходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыль? Нет, т. к. реализация произведенной сельхозпродукции не относится к образовательной деятельности (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/4/52).

В настоящее время существуют некоторые разночтения в порядке расчета соотношения доходов организации от профильной (льготируемой) и непрофильной деятельности в рамках нормы подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.

Норма не предусматривает возможность округления доли доходов от указанных видов деятельности до целых единиц. Если, например, рассматриваемый показатель будет равен 89,9%, учреждение уже не вправе претендовать на применение нулевой ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-03-06/4/46).

Исходя из буквального прочтения данной нормы, при расчете соотношения не принимаются во внимание доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в т. ч. доходы в виде целевого финансирования и целевых поступлений.

Пример 3

Если вуз в налоговом периоде, например, получил 100 руб. из бюджета на реализацию образовательных программ (целевое финансирование), привлек 30 руб. за счет платы по договорам оказания образовательных услуг и 10 руб. за счет сдачи в аренду помещений, то для него соотношение, предусмотренное подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, составит 75% (30 : (30 + 10) × 100%), т. е. такой вуз не вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль организаций.

Что внесено в Перечень

К видам образовательной деятельности относится реализация:

  • основной образовательной программы дошкольного образования;
  • аккредитованных основных образовательных программ начального, основного и среднего (полного) общего образования;
  • аккредитованных основных образовательных программ начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования;
  • дополнительных образовательных программ;
  • программ профессиональной подготовки.

По некоторым данным, действующие достаточно жесткие ограничения в части процентного соотношения профильных и непрофильных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, позволяют лишь совсем небольшому числу образовательных учреждений применять нулевую ставку налога на прибыль. Данное предложение основано на неофициальной статистике вузов, которые в большей своей массе имеют высокие административные расходы, где организованы столовые, оздоровительные и гостиничные структуры и т. п., что не позволяет многим из них применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Снижение порогового значения такого соотношения (например, до 85%) позволило бы расширить число учреждений, применяющих налоговое освобождение, и таким образом увеличить возможности для практической апробации механизма обложения некоммерческих организаций налогом на прибыль, выявить его слабые места не только с точки зрения правоприменения, но и администрирования. И тем самым прийти в выводу, что предоставлять льготу следует только определенным некоммерческим организациям.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 0%
  • Над составлением бюджетной сметы 0%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 100%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль