Благотворительность и спонсорство: одно и то же?

1252
 Бахтина Т.Ю.
Эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Учреждениям свойственно получать безвозмездную помощь от юридических и физических лиц в рамках благотворительной деятельности, по договорам дарения, пожертвования, а также заручаться поддержкой спонсоров. О том, чем принципиально различаются эти виды сделок, пойдет речь в статье.

Дарение

Особые приметы. Договор дарения заключается по правилам, установленным гл. 32 ГК РФ. По этому соглашению одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарением также считается безвозмездная передача имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу, безвозмездное освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Как видно, объектом дарения выступают либо вещи, либо имущественные права. Деньги в силу ст. 128 ГК РФ тоже являются вещами, поэтому их дарение с юридической точки зрения не отличается от дарения любого другого имущества. В то же время безвозмездное выполнение работ, оказание услуг дарением не признается, подобные соглашения вообще не регламентированы ГК РФ.

Главным признаком договора дарения, отличающим его от возмездных договоров, служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06).

Законодательные ограничения. В Гражданском кодексе РФ преду смотрен ряд ограничений на дарение. Этот перечень приведен в ст. 575 ГК РФ. Так, не допускается дарение (за исключением подарков стоимостью не более 3000 руб.):

  • работникам образовательных, медицинских, социальных и иных подобных организаций гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
  • лицам, замещающим государственные (муниципальные) должности, государственным (муниципальным) служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей (за исключением подарков на протокольных мероприятиях);
  • в отношениях между коммерческими организациями. Однако подобного запрета для некоммерческих организаций, в т. ч. государственных и муниципальных учреждений, не установлено.

Следовательно, учреждения могут как преподносить дорогие подарки любым юридическим лицам, так и получать от них презенты любой стоимости.

Еще одно ограничение установлено п. 1 ст. 576 ГК РФ. Там сказано, что организация, которой вещь принадлежит на праве оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника (если законом не предусмотрено иное). В пункте сделана оговорка, что данное ограничение относится к подаркам стоимостью свыше 3000 руб.

В совокупности с нормами пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ это означает, что учреждение без согласия собственника может подарить то имущество, которым оно вправе распоряжаться самостоятельно.

Форма договора. Пунктом 1 ст. 574 ГК РФ предоставляется возможность заключения договора дарения в устной форме, но только если вещь передается одаряемому в тот же момент. Если стороны условятся о передаче вещи в будущем, соглашение придется фиксировать на бумаге. Кроме того, письменный договор составляется в ситуации, когда дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., а также при дарении недвижимости.

Право собственности на вещь переходит к одаряемому в порядке, установленном соглашением сторон. Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то право переходит после передачи движимой вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ) или после регистрации права собственности на недвижимость (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Отказ от подарка и отмена дарения. Одаряемый в любое время до передачи ему дара может от него отказаться (п. 1 ст. 573 ГК РФ).

Договор дарения будет считаться расторгнутым. Отказ должен быть оформлен так же, как и сам договор (п. 2 ст. 573 ГК РФ): если договор дарения был заключен письменно, отказ тоже придется оформлять на бумаге, отказ от договора дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.

А вот вернуть презент дарителю после его получения не так просто. Поскольку специальных правил на этот счет в гл. 32 ГК РФ нет, нужно руководствоваться общими положениями о расторжении договора. В силу ст. 450, 451 ГК РФ договор может быть расторгнут:

  • по соглашению сторон;
  • при существенном нарушении договора контрагентом;
  • при существенном изменении обстоятельств.

По этим же основаниям расторгнуть договор может и даритель.

Кроме того, он вправе требовать через суд отмены дарения, если обращение одаряемого с презентом, представляющим для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу безвозвратной утраты этой вещи (п. 2 ст. 578 ГК РФ).

Пожертвования, благотворительность, спонсорская помощь

Особым видом дарения является пожертвование. Оно предполагает дарение вещи в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться, в частности:

  • гражданам;
  • лечебным и воспитательным учреждениям;
  • учреждениям социальной защиты;
  • благотворительным, научным и образовательным организациям;
  • учреждениям культуры (фондам, музеям и др.).

Жертвователь может поставить условие об использовании имущества по определенному назначению (п. 3 ст. 582 ГК РФ). В этом случае лицо, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию такого имущества.

Пожертвование необходимо отличать от благотворительности, под которой понимается добровольная бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача гражданам или юридическим лицам имущества (в т. ч. денег), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки. Такое определение приведено в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Как видим, благотворительностью признается не только дарение, но и передача вещи на льготных условиях, а также выполнение работ и оказание услуг.

Отдельно нужно сказать о спонсорской поддержке. В силу п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» спонсор – это лицо, предоставившее средства:

  • для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия;
  • создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи;
  • создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.

Спонсорство отличается от благотворительности тем, что спонсор получает встречное предоставление: на мероприятии или в передаче размещается реклама спонсора. Таким образом, спонсорский договор является возмездным.

Особенности налогообложения

НДС. Безвозмездная передача права собственности на товары считается реализацией и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения.

На основании п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется либо на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на день оплаты (берется наиболее ранняя из этих дат). Поскольку при дарении оплаты не происходит, налоговая база считается на день передачи подарка.

Чтобы выяснить, следует ли начислить налог, необходимо определить, для каких целей будут использоваться полученные деньги или иное имущество.

Если речь идет о благотворительности, то передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав безвозмездно не подлежит налогообложению на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Товаром, в свою очередь, признается любое имущество (включая деньги), предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо выполнить одно условие: имущество должно пойти именно на благотворительные цели, например, на содействие деятельности в сферах (ст. 2 Закона 135-ФЗ):

  • образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовного развития личности;
  • профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • физической культуры и массового спорта;
  • охраны окружающей среды и защиты животных и др.

Для получения льготы учреждению и благотворителю необходимо составить следующие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1):

  • договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
  • документы, подтверждающие, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
  • акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

При обычном (не благотворительном) дарении НДС придется начислить (письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-02-07/1-52). Вместе с тем ст. 146 НК РФ предусмотрен ряд исключений из этого правила. Не признаются объектом налогообложения:

  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Спонсорская помощь включается в налоговую базу получателя как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). В отличие от спонсорской помощи пожертвования, полученные учреждением, в налоговой базе не учитываются, поскольку они приняты на безвозмездной основе, а не в качестве платы за реализованные товары, работы или услуги (письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20919).

Налог на прибыль. Очевидно, что от получения имущества у организации возникает экономическая выгода. А она признается доходом, который учитывается при налогообложении (ст. 41 НК РФ).

В то же время в ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Среди них упомянуты целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такими поступлениями, в частности, являются пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных результатов работ (услуг) (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Разумеется, для освобождения от налогообложения учреждение должно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Стоимость обычных подарков включается в состав внереализационных доходов на общих основаниях по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). Там же придется учесть и стоимость использованных не по целевому назначению имущества, результатов работ (услуг), полученных в рамках благотворительной деятельности (в т. ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований).

Об этом говорится в п. 14 ст. 250 НК РФ.

Важный нюанс

Налогоплательщики, получившие целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль