Что и как отражают за балансом

1356
Обязанность ведения учёта на забалансовых счетах предусмотрена Инструкцией № 157н. Данная процедура не представляет большой сложности для бухгалтера казённого учреждения. Однако некоторые операции требуют уточнения и разъяснения. Остановимся на них подробнее.

Общие положения

Активы учреждения, которые подлежат учёту на забалансовых счетах, перечислены в п. 332 Инструкции № 157н. К ним, в частности, относятся: ценности, находящиеся у учреждения, но не закреплённые за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т. п.); основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введённые в эксплуатацию; периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости; бланки строгой отчетности; имущество, приобретённое в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки; запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных; задолженность, невостребованная кредиторами; списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов; материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению); специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам); экспериментальные устройства и др.

Для сбора информации в целях обеспечения управленческого учёта учреждения имеют право вводить дополнительные забалансовые счета.

Например, Инструкцией № 157н не предусмотрен забалансовый учёт периодических изданий, приобретаемых не для комплектации библиотечного фонда, а также печатной продукции информационного и рекламного характера, товаров, принятых на комиссию, выданной форменной и специальной одежды, компьютерных принадлежностей (клавиатура, колонки, мышь и т. п.), транспортных карт и т. д. Для подобных активов и могут понадобиться дополнительные счета.

Важно понимать, что введение дополнительных забалансовых счетов является правом, но не обязанностью учреждения. Цель данного мероприятия – усовершенствовать бюджетный учёт, сделав его максимально понятным и удобным для бухгалтера и контролирующих структур (в рамках действующего законодательства, конечно же). Что, в свою очередь, позволит эффективно управлять финансово-хозяйственной жизнью учреждения в целом.

Не случайно в письме от 12.10.2012 № 02-06-10/4243 Минфин России отмечает, что учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счёт в целях организации управленческого учёта транспортных карт либо предусмотреть их учёт на забалансовом счёте 03 «Бланки строгой отчетности». Всё зависит от того, каким образом субъект учёта сформирует свою учётную политику. Кроме того, в целях конкретизации движения активов в учреждении может быть введена дополнительная аналитика по забалансовым счетам.

Пример 1

Для учёта движения бланков строгой отчётности между материально-ответственными лицами и подразделениями можно ввести к забалансовому счету 03 следующие аналитические счета: 03-1 «Бланки строгой отчётности на складе»;
03-2 «Бланки строгой отчётности в подотчёте»;
03-3 «Бланки строгой отчётности, подлежащие уничтожению».

Пример 2

В рамках внутреннего финансового контроля забалансовый счёт 08 «Путёвки неоплаченные» целесообразно классифицировать на:08-1 «Путёвки неоплаченные в кассе»;
08-2 «Путёвки неоплаченные, выданные».

Учёт на забалансовых счетах ведётся по простой системе. Двойная система бухгалтерского учёта не применяется. Принятие имущества и обязательств отражается по дебету забалансового счёта (увеличение), а выбытие – по кредиту того же счёта (уменьшение).

Все материальные ценности, иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, должны инвентаризироваться в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. При этом учреждения руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Учётная политика

Для справки

Если способ оценки основного средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации в учётной политике прямо не указан, то в соответствии с п. 373 Инструкции № 157н учёт должен вестись по условной оценке.

Порядок учёта в учреждении материальных ценностей, иных активов и обязательств на забалансовых счетах должен быть отражён в учётной политике учреждения. В том числе в какой оценке осуществляется данный учёт: в условной или по стоимости приобретения, поступления.

Пример 3

Минфин России в письме от 12.10.2012 № 02-06-10/4243 рекомендует производить учёт топливных карт по условной оценке: одна карта, один рубль – в порядке, установленном локальным актом учреждения, в рамках сформированной учётной политики.

При формировании учётной политики следует знать, что рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учёта должны применяться субъектом учёта непрерывно, из года в год.

Изменяются они при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учёта и отчётности за отчётный, текущий и очередной финансовые годы (п. 3 Инструкции № 157н).

Пример 4

Приведём пример оформления раздела «Забалансовый учёт» учётной политики МКОУ СОШ № 12.
<…>
«Учёт на забалансовых счетах в учреждении автоматизирован и осуществляется в соответствии с требованиями пп. 332–384 Инструкции № 157н.
В целях обеспечения управленческого учёта, а также для раскрытия сведений о деятельности учреждения в бюджетной отчётности, на забалансовых счетах МКОУ СОШ № 12 учитываются:

  • ценности, находящиеся у учреждения, но не закреплённые за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования) (счёт 01);
  • материальные ценности, учёт которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов (с обязательным закреплением их за материально-ответственными лицами):
    • основные средства, стоимостью до 3000 руб. включительно, в эксплуатации (счёт 21);
    • периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости (счёт 23);
    • бланки строгой отчётности (счёт 03);
    • имущество, приобретённое в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки (счёт 07);
    • материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению) (счёт 22);
    • списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (счёт 04);
    • задолженность невостребованная кредиторами (счёт 20);
    • поступление денежных средств на лицевые счета учреждения (счёт 17);
    • выбытие денежных средств с лицевых счетов учреждения (счёт 18);
    • запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенным (счёт 09);
    • имущество, переданное в безвозмездное пользование (счёт 26).

Учёт материальных ценностей на забалансовых счетах ведется в целях обеспечения надлежащего контроля за их поступлением, сохранностью и выбытием. Их принятие к забалансовому учёту осуществляется на основании первичного документа, подтверж дающего ввод объекта в эксплуатацию в условной оценке:

  • один объект, один рубль (в случае отсутствия балансовой стоимости);
  • по балансовой стоимости введённого в эксплуатацию объекта (при наличии балансовой стоимости).

Выбытие материальных ценностей с забалансового учёта отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к учёту. В случае возникновения необходимости сбора информации в целях обеспечения управленческого учёта, по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств учреждение имеет право ввести дополнительные забалансовые счета.

Ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация материальных ценностей, активов и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах. Также инвентаризация проводится в случае смены материально-ответственных лиц; при выявлении хищений материальных ценностей». <…>

Счёт 01 «Имущество, получе нное в пользование»

Рассмотрим порядок забалансового учёта на примере счёта 01.

Объекты учёта. На данном счёте отражаются:

  • объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование;
  • земельные участки, закреплённые за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования;
  • объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя (п. 333 Инструкции № 157н).

То есть если имущество передано в безвозмездное или возмездное пользование государственному (муниципальному) учреждению, то у принимающей стороны оно должно учитываться на забалансовом счёте 01.

На забалансовом счёте 01 учёт полученного недвижимого имущества осуществляется в течение времени оформления государственной регистрации прав на него. По завершении данной процедуры недвижимое имущество принимается к балансовому учёту на основании Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих госрегистрацию (абз. 2 п. 333 Инструкции № 157н, ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», ст. 131 Гражданского кодекса РФ).

Земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования, в т. ч. расположенные под объектами недвижимости, учитываются на забалансовом счёте на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования им. Учёт ведётся по кадастровой стоимости участка или (если он расположен за пределами территории РФ) стоимости, указанной в документе на право пользования им.

Отражение операций. В отдельных случаях объекты могут одновременно учитываться как в балансовом, так и в забалансовом учёте. Такой метод применяется в отношении имущества, переданного учреждением в аренду или безвозмездное пользование (пп. 33, 381, 383 Инструкции № 157н).

Пример 5

При передаче оборудования в аренду или безвозмездное временное пользование другому учреждению бухгалтер в инвентарной карточке должен сделать отметку о том, что объект учёта передан другому учреждению по соответствующему договору. При этом передающее учреждение должно продолжать начислять амортизацию по такому оборудованию. А остаточную стоимость этого оборудования необходимо учитывать при исчислении налога на имущество.

Стоимость, по которой учитывается имущество на забалансовом счёте 01

Пример 6

Образовательное учреждение получило в безвозмездное пользование музыкальные инструменты для организации педагогической конференции. По договору о безвозмездном пользовании одна сторона передаёт другой стороне в безвозмездное пользование сроком на один месяц музыкальные инструменты балансовой стоимостью 50 000 руб. По окончании срока действия договора инструменты возвращены собственнику. В бухгалтерском учёте отражаются записи:

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся в Карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов под инвентарным или учётным номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приёмки-передачи (ином документе).

При внутреннем перемещении материальных ценностей в учреждении, например, в случае отпуска или болезни материально-ответственного лица, операции отражаются по забалансовому счёту на основании оправдательных первичных документов путём изменения материально ответственного лица или места хранения. Оформить такое перемещение следует Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

Для справки

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передаёт вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она её получила, с учётом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

При передаче арендуемого или используемого безвозмездно учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю), если передача предусмотрена договором, операции отражаются на основании Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по забалансовому счёту путём изменения материально-ответственного лица.

Одновременно переданный объект учитывается на соответствующем забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Списание имущества оформляется Актом (ф. 0306001, 0306030) или другим документом, подтверждающим принятие балансодержателем (собственником) объекта.

Отчётность

В казённых учреждениях раскрытие информации о наличии имущества и обязательств на отчётную дату предусмотрено Инструкцией № 191н. При этом формируется Справка в составе Баланса (ф. 0503130) на основании показателей по учёту активов, отражённых по забалансовым счетам, используемых в учреждении (п. 20 Инструкции № 191н).

Сведения отражаются в Справке в составе Баланса (ф. 0503130) в разрезе показателей на начало года (графа 4) и конец отчётного периода (графа 5). Перечень дополнительных аналитических показателей по строкам «в том числе:» устанавливается главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, финансовым органом.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль