Завысил базу - оформляй "уточненку"

1108
 Котова Ю.В.
Юрист консалтинговой компании «Римус»
Согласитесь, досадно, если при расчётах бухгалтер по ошибке завысил базу для начисления страховых взносов. То есть образовалась переплата. Учреждение таким образом получает ущерб, а нерадивый финансист должен найти способ вернуть излишки выплаченных средств. Что является причиной таких ошибок и как их исправить, читайте далее.

Иностранцам взносы не положены

СИТУАЦИЯ. В марте 2014 г. в районную управу был принят на работу иностранный гражданин в административно-хозяйственный отдел. Он находится на территории России на основании годовой трудовой визы. За март бухгалтер начислил работнику заработную плату в размере 10 000 руб. и уплатил страховые взносы во внебюджетные фонды в сумме:

  • 3000 руб. (10 000 руб. × 30%) – в соответствии с ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ);
  • 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) – в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Отметим, что согласно п. 15 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713) страхователи – государственные (муниципальные) учреждения относятся к 01 классу профессионального риска в части деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников.

Следовательно, взносы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний они уплачивают по тарифу 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ, который применяется и в 2014 г.). Для упрощения примера удержание НДФЛ не рассматривается.

ОШИБКА БУХГАЛТЕРА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер не учёл положения п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. На зарплату иностранца, временно пребывающего в РФ, в т. ч. и на основании годовой визы, не следовало начислять страховые взносы. Сумма переплаты составила 3020 руб. (3000 + 20). Если ошибка была обнаружена после сдачи отчётности, необходимо сделать сторнировочные проводки на сумму переплаты. Кроме того, учреждение может представить уточнённые расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме-4 ФСС РФ и форме РСВ-1 ПФР (ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

КОММЕНТАРИЙ. Сумма переплаты может быть зачтена в счёт предстоящих платежей на основании письменного заявления плательщика либо возвращена в течение одного месяца со дня подачи заявления (ч. 1 и 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Подтвердить переплату взносов контролёры фондов смогут лишь после окончания камеральной проверки. На неё у них есть три месяца со дня представления уточнённых расчётов (ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ).

Предоставлять уточнённые расчёты или нет решает сама организация, ведь если ошибки не привели к занижению базы для начисления страховых взносов, делать это не обязательно (ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).

Однако если учреждение захочет зачесть переплату по взносам или вернуть её на свой счёт, подача «уточнёнок» необходима. Ведь только на их основании сотрудники фондов могут подтвердить излишки.

Отметим, что временно пребывающим считается иностранец, прибывший в Россию на основании визы или в безвизовом порядке, и получивший миграционную карту, но не имеющий вида на жительство или разрешения на временное проживание (абз. 9 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Нюансы для договоров с подрядчиками

СИТУАЦИЯ. В феврале 2014 г. КОУ «Детский сад “Калинка”» заключило с физическим лицом – В.В. Ивановым договор подряда на ремонт и покраску забора. По условиям соглашения учреждение должно выплатить В.В. Иванову 5000 руб., в т. ч. 3000 руб. – вознаграждение за работу, 2000 руб. – компенсация за использованные материалы.

На всю сумму оплаты по договору бухгалтер начислил страховые взносы:

  • во внебюджетные фонды в размере 1500 руб. (5000 руб. × 30%);
  • в рамках соцстрахования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 10 руб. (5000 руб. × 0,2%).

Для упрощения примера удержание НДФЛ не рассматривается.

ОШИБКА БУХГАЛТЕРА КАК ПРАВИЛЬНО
Бухгалтер допустил три ошибки:
1) начислил cтраховые взносы на компенсацию за использованные материалы;
2) переплатил взносы в ФСС РФ в размере 2,9% от суммы вознаграждения;
3) уплатил взносы на соцстрахование от несчастных случаев и профзаболеваний по гражданскоправовому договору.
Необходимо сделать сторнировочные проводки. Если ошибка была обнаружена после сдачи отчётности, то учреждение может подать уточнённые расчёты по форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР или исправить ошибки в текущей отчётности (т. е. в периоде обнаружения).

КОММЕНТАРИЙ. Согласно п. 2 ч. 3 ч. 9 Закона № 212-ФЗ взносы в ФСС РФ на выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются.

Компенсация за использованные материалы является возмещением издержек подрядчика, а не его вознаграждением (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Ещё одним аргументом в пользу того, что взносы на компенсацию издержек подрядчика начислять не нужно, может послужить подп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Там сказано, что не подлежат обложению взносами все виды установленных законодательством или решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. И хотя обязанность компенсировать издержки подрядчика отдельно от вознаграждения никакими нормативными правовыми актами не установлена, логика законодателя прослеживается в этом пункте достаточно чётко.

Если обязанность по уплате взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в гражданско-правовом договоре прямо не предусмотрена, то начислять их организация не должна (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, по условиям рассматриваемой рабочей ситуации сумма взносов должна была составить 813 руб. (3000 руб. × (30% - 2,9%)).

А в результате ошибок бухгалтера учреж дение переплатило 697 руб. (1500 руб. + 10 руб. - 813 руб.)

Сумма переплаты может быть зачтена в счёт предстоящих платежей или возвращена учреждению (см. предыдущий пример).

Отметим, что существует ряд запретов, связанных с возвратом страховых взносов. Во-первых, зачёт взносов, излишне уплаченных в бюджет одного государственного внебюджетного фонда, в счёт предстоящих платежей, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого фонда недопустим (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Во-вторых, взносы в Пенсионный фонд РФ не вернут, если по сообщению его территориального органа сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учёта и учтены (разнесены) фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Такие суммы могут быть засчитаны только в счёт предстоящих платежей (письмо Пенсионного фонда РФ от 28.10.2010 № 30-19/11437).

Материальная помощь на ребёнка обложению не подлежит

СИТУАЦИЯ. Локальными нормативными актами ФКУ «Диспансер» предусмотрена выплата материальной помощи работникам по случаю рождения ребёнка. Её размер составляет 3000 руб. В январе 2014 г. материальная помощь была выплачена трём сотрудницам. Бухгалтер начислил на неё страховые взносы в сумме:

  • 2700 руб. (3000 руб. × 3 чел. × 30%) – согласно Закону № 212-ФЗ;
  • 18 руб. (3000 руб. × 3 чел. × 0,2%) – согласно Закону № 125-ФЗ

Для упрощения примера удержание НДФЛ не рассматривается.

ОШИБКА БУХГАЛТЕРА КАК ПРАВИЛЬНО
В соответствии с подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ единовременная материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребёнка, не подлежит обложению страховыми взносами. Бухгалтер должен сделать сторнировочные проводки на сумму переплаты. По желанию учреждение может сдать в соответствующие фонды уточнённые расчёты.

КОММЕНТАРИЙ. Материальная помощь, признаваемая в общем случае объектом обложения страховыми взносами, в отдельных ситуациях в базу для начисления взносов не включается. На это указывает письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

В частности, не облагаются взносами суммы единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребёнка, выплачиваемой в течение первого года после его рождения (усыновления (удочерения). Но не более 50 000 руб. на каждого ребёнка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

При выплате данной материальной помощи её назначение должно подтверждаться соответствующими документами (копией свидетельства о рождении ребёнка и т. п.).

В рассмотренной ситуации бухгалтер неверно определил базу по страховым взносам. Она оказалась завышенной на 2718 руб. (2700 руб. + 18 руб.). Сумма переплаты может быть зачтена в счёт предстоящих платежей или возвращена учреждению (см. предыдущие примеры).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль