Новации Инструкции №157н отразятся в годовой отчетности

560
 Водянов И.
канд. экон. наук, ведущий специалист Института бюджетных отношений
В прошлом номере журнала один из наших авторов выражал озабоченность по поводу того, что в действующих инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учёту отсутствуют положения о резерве предстоящих расходов. Однако не успели мы сдать номер в печать, как на сайте Минфина России появился приказ о внесении изменений в Инструкцию № 157н, где новый счёт имеет место быть. В связи с этим приносим извинения за неточность представленной информации, а также предлагаем оценить масштаб внесённых в инструкцию новаций.

Назревшие перемены

Внимание! С 2016 года в Инструкцию  157н внесены новые поправки. Подробности в статье "Инструкция 157н. Изменнения 2016 года"

О том, что действующие инструкции по бухучёту несовершенны, специалисты Минфина России говорили давно. Помимо банальных опечаток требовали корректировки некоторые счета, термины и нормы. Кроме того, с 2010 г. (когда была принята Инструкция № 157н) в законодательстве случилось немало изменений. Внесены серьёзные поправки в Бюджетный и Гражданский кодексы РФ, вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ). И положения Инструкции № 157н необходимо было привести в соответствие с новыми нормами.

При этом, несмотря на долгое ожидание изменений, несомненно, радует, что появились они не в канун Нового года (как бывало прежде), а осенью.

Значит, у бухгалтеров есть время спокойно изучить все новшества и ввести их в работу. С условием, что показатели объектов учёта должны быть сформированы по новым правилам на последний день отчётного периода 2014 г. (если иное не предусмотрено учётной политикой учреждения и оно готово к переменам организационно и технически).

Прежде чем переходить к деталям, отметим ряд общих изменений. В новой редакции Инструкции № 157н расширен круг субъектов учёта. Поскольку государственные академии наук преобразованы в федеральные бюджетные учреждения, отдельные упоминания о них в документе стали бессмысленными и их исключили. Теперь инструкция распространяется на Государственную корпорацию по атомной энергетике «Росатом» в части ведения учёта фактов хозяйственной жизни, перечисленных в п. 3.11.

Уточнены объекты бухгалтерского учёта, которому (согласно абзацу второму п. 3) в т. ч. подлежат: активы (в предыдущей редакции упоминалось только государственное (муниципальное) имущество); обязательства; источники финансирования деятельности субъекта учёта (ранее отсутствовали); операции, изменяющие активы, обязательства, источники финансирования (факты хозяйственной деятельности); финансовые результаты.

Откорректированы некоторые понятия, а также введены новые:

  • бухгалтерская (финансовая) отчётность – вместо бухгалтерской отчётности – соответствует формулировкам Закона № 402-ФЗ;
  • электронная подпись – вместо электронной цифровой подписи;
  • торговая наценка – вместо торговой надбавки;
  • событие после отчётной даты – подразумевает существенные факты хозяйственной жизни, которые произошли в период между датами составления и подписания отчётности (п. 3);
  • денежные средства в пути – к ним, в частности, относятся средства, переведённые с одного счёта учреждения на другой, в т. ч. при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денег не в один операционный день.

Нашло отражение в Инструкции № 157н и стремление к электронизации. В частности, суть п. 19 (изложенного в новой редакции) сводится к тому, что электронный вид регистров бухгалтерского учёта является приоритетным. Формирование регистров на бумажном носителе осуществляется лишь при отсутствии технической возможности для создания их электронных аналогов.

Учётная политика – основной документ учреждения

Введёнными поправками законодатели, во-первых, подчёркивают важность учётной политики как локального акта, определяющего правила ведения бухгалтерского учёта в учреждении. А во-вторых, расширяют права учреждений, наделяя их большей самостоятельностью и ответственностью в принятии решений.

Для справки

В случае изъятия регистров (в т. ч. электронных) уполномоченными органами (например, при проверках) в состав документов бухгалтерского учёта включаются их копии, изготовленные в порядке, установленном законодательством (п. 17). Исправления в электронных регистрах отражаются записями, подтверждёнными Справками (п. 18).

Так, если ранее субъектом учёта дозволялось утверж дать в рамках учётной политики только первичку, по которой отсутствовали унифицированные формы документов, то теперь и регистры бухучёта (иные бухгалтерские документы). При этом каждый такой регистр должен иметь все обязательные реквизиты, обозначенные в п. 11.

Также ранее в инструкции было сказано, что инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учёта в порядке, предусмотренном Минфином России. Теперь учреждение должно проводить инвентаризацию так, как это описано в его учётной политике в соответствии с действующим законодательством (п. 20).

Пунктом 6 определено, что в учётной политике обязательно должен быть закреплён порядок отражения событий после отчётной даты (см. выше). Равно как и перечень бланков строгой отчётности, которые учитываются на забалансовом счёте 03 (п. 337).

Возвращаясь к первичным документам, отметим, что все они должны пройти внутренний финансовый контроль, а потом приниматься к учёту (п. 3). Согласно абзацу третьему п. 9 за своевременное и качественное составление первички, её передачу в бухгалтерию, достоверность данных отвечают:

  • либо лица, ответственные за оформление факта хозяйственной жизни;
  • либо лица, подписавшие первичные учётные документы;
  • либо те и другие вместе.

Таким образом, возможны ситуации, когда лицо, подписавшее документ, ответственности за него не несёт. Либо когда вся ответственность ложится на подписавшего документ человека в обход ответственности того, кто этот документ составлял.

Согласно п. 9 бухгалтер не несёт ответственности за подлинность первичного учётного документа, составленного другими лицами.

Нефинансовые активы – «подгонка» к действующим нормам

Пункт 23 дополнен новыми абзацами, в которых установлено, что драгоценные металлы и камни, ювелирные и иные ценности учитываются по балансовой стоимости. Таковой признаётся их оценочная стоимость, которую определяет Гохран России. Положения Инструкции № 68н распространяются на ювелирные и иные ценности.

Кстати, термин «оценочная стоимость» встречается и в других положениях инструкции, он пришёл на смену понятию «рыночная стоимость».

Так, чтобы принять к учёту объект нефинансовых активов, полученный безвозмездно (например, по договору дарения), нужно будет определить его оценочную стоимость (п. 25). При этом сам порядок определения стоимости (которая ранее именовалась рыночной) остался без изменений.

В случае модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, в т. ч. с элементами реставрации, технического перевооружения объекта нефинансовых активов его первоначальная стоимость увеличивается на сумму фактических вложений (п. 27).

В Инструкцию № 157н частично перекочевали требования о порядке заполнении Инвентарной карточки (ф. 0504031, 0504032) из приказа Минфина России от 15.12.2010 № 173н. Так, в п. 27 установлено, что результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте (в комплексе конструктивно-сочленённых предметов, представляющих собой единое целое)), заносится в регистр бухучёта – инвентарную карточку без отражения на счетах учёта.

Для справки

Пункт 38 дополнен разъяснениями о том, как отразить консервацию (расконсервацию) объектов основных средств на срок более 3 месяцев в регистрах бухучёта и какие первичные документы при этом оформить.

Как и прежде, принимаются к учёту в составе основных средств законченные капитальные вложения в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых (используемых) объектов имущества (п. 42). При этом в компанию арендаторов и лизингополучателей, осуществляющих эти вложения, добавили иных пользователей объектов недвижимого (движимого) имущества. А к договорам аренды, лизинга (сублизинга), в рамках которых используется имущество, – договоры безвозмездного пользования.

Учёт материальных запасов следует вести, исходя из отраслевых особенностей. Это упраздняет вопрос, как учитывать активы, если бухгалтерская инструкция предъявляет одни требования, а отраслевой порядок другие (п. 119). На практике встречались ситуации ведения двойного учёта – оперативного по правилам ведомства и бухгалтерского по инструкции.

На основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов теперь производится не только принятие к учёту и (или) выбытие объектов основных средств, непроизведённых активов, но и материальных запасов, для которых установлен срок эксплуатации (п. 34).

Непроизведённые активы – понятие расширено

Определение непроизведённых активов в Инструкции № 157н получило новую окраску. К ним относятся не являющиеся продуктами производства объекты, используемые учреждением в процессе своей деятельности, вещное право на которые должно быть закреплено за ним в установленном порядке (земля, недра и пр.). Ранее непроизведённые активы закреплялись на праве собственности. Понятие «вещное право» гораздо шире. Так, земельные участки, используемые на праве постоянного (бессрочного) пользования (в т. ч. под объектами недвижимости), должны учитываться в составе непроизведённых активов по кадастровой стоимости (пп. 23, 70–71).

Финансовые активы – планируем резерв

Финансовые вложения учреждения подлежат переоценке – на дату совершения операций и на отчётную дату составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (п. 193).

В отношении подотчётников появились послабления. Выдавать деньги под отчёт можно при отсутствии за подотчётным лицом задолженности по денежным средствам, по которым уже наступил срок предоставления авансового отчёта (п. 214). Ранее допускалось выдавать деньги, только если сотрудник отчитался по ранее полученным средствам. Теперь же он может получить их и при наличии непогашенной задолженности – если срок погашения (срок авансового отчёта) ещё не подошёл. Правилами переоценки расчётов по выданным авансам в иностранных валютах дополнен п. 215.

Расчёты по недостачам, напротив, усложнились. При определении размера ущерба, причинённого недостачами, хищениями, понятие «рыночная стоимость» заменяется на «восстановительную стоимость» – сумму денежных средств, которая необходима для восстановления активов. Определяется на день обнаружения ущерба (п. 220).

Для справки

С 2016 г. Минфином России планируется введение обязательного отложенного резерва на утилизацию имущества.

В новой редакции Инструкции № 157н приведён подробный перечень видов расчётов, которые отражаются на счёте 210 05 «Расчёты с прочими дебиторами». Это, в частности, предоставление учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков; отражение администраторами доходов бюджетов расчётов по ожидаемым к поступлению налогам, сборам, иным платежам; расчёты по договорам поручения (агентским договорам), договорам (соглашениям) с участием международных финансовых организаций и иным операциям (п. 235).

Уточнено, что счёт 215 00 «Вложения в финансовые активы» используется для учёта вложений (инвестиций) при передаче полномочий государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (п. 244).

Правила учёта на счёте 304 00 «Прочие расчёты с кредиторами» дополнены операциями в иностранных валютах: в какой момент производить переоценку и куда отнести курсовые разницы (п. 266.1).

Откорректированы перечни выплат:

  • на счёте 304 02 «Расчёты с депонентами», куда теперь также относят не полученные в срок пенсии, компенсации и пособия (п. 270–271);
  • на счёте 304 03 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда» – здесь в т. ч. отражаются удержания из иных периодических платежей для безналичного перечисления, а также из платежей учащихся учреждения, а не только его сотрудников.

Все производимые удержания необходимо подтверждать письменными заявлениями сотрудников, исполнительными листами (п. 273).

Прописаны ситуации, при которых применяется счёт 304 06 «Расчёты с прочими кредиторами». Это реорганизация учреждения, изменение его типа, иные операции, отражение которых не предусмотрено на других счетах учёта (п. 281). Показатели по счёту 304 06 подлежат заключению на счёт 401 30 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов» (п. 300).

В перечень доходов будущих периодов, которые учитываются на счёте 401 40, добавлены в т. ч. доходы по операциям реализации имущества казны (если договором предусмотрена рассрочка и переход права собственности после завершения расчётов) – п. 301.

В свою очередь, за расходами будущих периодов – счёт 402 40 – дополнительно закрепили выплату отпускных, страхование имущества и гражданской ответственности (п. 302). А в части неравномерного ремонта основных средств исключили фразу «в течение года» – что поможет избежать путаницы в применении счёта. Напомним, что он используется для учёта расходов, начисленных учреждением в отчётном периоде, но относящихся к будущим периодам. А отчётный период – это год (п. 4 Инструкции № 191н).

Счёт 502 00, который ранее именовался «Принятые обязательства», преобразован в «Обязательства» (п. 318). Он подразумевает отражение принятых, принимаемых, отложенных обязательств (см. ниже). Счёт 504 00 стал называться «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» (пп. 308, 311, 324). Теперь на счетах санкционирования отражаются прогнозные сведения.

И наконец, введён новый счёт 401 60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1). Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат деятельности учреждения, по обязательствам, неопределённым по величине и (или) времени исполнения.

Также в единый план счетов включён аналитический код группы синтетического счёта – 7 «Принимаемые обязательства» (п. 319) – это обязательства, принятие которых соответствует плану-графику закупок.

На счёт 401 60 относят: 1) предстоящие выплаты: отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в т. ч. при увольнении, включая платежи на обязательное соцстрахование; по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмот ренных договором поставки; иных аналогичных оплат;
2) ра сходные обязательства, возникающие: при реструктуризации деятельности учреждения (и (или) изменении её видов), в т. ч. создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений, реорганизации, ликвидации организации; из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни; по фактам хозяйственной деятельности (сде лкам, операциям), если на отчётную дату существует неопределённость по размеру платежей ввиду отсутствия первичных документов;
3) по иным аналогичным обязательствам.

Перечень резервов является открытым, конкретизировать его учреждению необходимо в своей учётной политике. При этом сформированный резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он предназначен.

В годовой отчётности за 2014 г. следует отразить достоверные сведения по всем отложенным обязательствам. Поэтому нужно заблаговременно организовать инвентаризацию таких обязательств и предусмотреть документооборот, который позволит своевременное начисление резервов.

Отметим также новые счета, введённые в единый план счетов:

Забалансовые счета – что на новеньких

В бухгалтерскую практику вводятся два новых забалансовых счёта:

  • 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» – для учёта имущества, выданного работникам для выполнения служебных (должностных) обязанностей (пп. 385–386);
  • 30 «Расчёты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» – используется при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платёжных агентов (пп. 387–388).

На счёте 01 «Имущество, полученное в пользование» не должны отражаться (п. 333):

  • земельные участки, закреплённые за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, поскольку подлежат учёту в составе непроизведённых активов (на балансе);
  • полученное недвижимое имущество в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учёту).

На счёте 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» найдёт покой имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в т. ч. в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента демонтажа (утилизации, уничтожения) (п. 335).

Задолженность неплатежеспособных дебиторов (счёт 04) теперь может быть признана нереальной к взысканию не только в соответствии с нормами законодательства, но и по акту главного администратора доходов бюджета. Списывается она по решению комиссии по поступлению и выбытию активов при наличии подтверждающих документов (п. 339).

Запасные части, выданные взамен изношенных (счёт 09), списываются при выбытии транспортного средства, на которые они установлены (п. 349). Суммы государственных и муниципальных гарантий (счёт 11) списываются в случае исполнения (частичного исполнения) обязательств, по которым они предоставлены, в т. ч. при исполнении самой гарантии (п. 353).

Счета 17 и 18 открываются к счетам учёта денежных средств. В том числе для аналитического учёта поступлений (возвратов) и выбытий (восстановления выплат) в кассу и из кассы учреждения (пп. 365, 367).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 29.73%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.11%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.86%
  • Над налоговой отчетностью 24.32%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль