В каком размере удержать НДФЛ с иностранца

409
 Никишина Н.В.
Бухгалтер ГОУ СОШ № 213
В некоторых случаях иностранные специалисты должны платить НДФЛ в повышенном размере. Поэтому работодателю как налоговому агенту важно правильно определить статус такого сотрудника. Как это сделать и рассчитать налог, рассмотрим далее.

Определяем статус

Для бухгалтера при исчислении НДФЛ важно знать не то, кем является работник – беженцем или гастарбайтером, а имеет ли он статус налогового резидента (или нерезидента) РФ. Если сотрудник–нерезидент, его зарплата облагается налогом по ставке 30%. Резидент уплачивает НДФЛ в обычном порядке – по ставке 13%. Такие правила установлены ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Однако в них есть исключения.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ доходы работников-нерезидентов также облагаются налогом по ставке 13% при осуществлении трудовой деятельности: 1) в качестве высококвалифицированного специалиста. Таковым является иностранец, имеющий опыт и навыки в определённой сфере и получающий минимальное годовое вознаграждение по трудовому договору от 700 тыс. до 2 млн. руб. в зависимости от сферы деятельности (п. 1 ст. 13.1 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»);
2) участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ;
3) членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.

Иные случаи-исключения в рамках данной статьи мы рассматривать не будем.

Для справки

Сотруднику-иностранцу нельзя выплачивать заработную плату наличными деньгами из кассы. Это связано с тем, что такая операция признается валютной, а потому её следует проводить в безналичном порядке через банковский счёт в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Такие разъяснения приводит Росфиннадзор в информационном сообщении от 07.08.2014.

Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ):

  • для налогового резидента такое количество составляет не менее 183 дней;
  • для нерезидента – менее 183 дней.

Обратный отсчёт 12-месячного периода налоговый агент должен начинать с даты выплаты дохода (п. 2 ст. 207, ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122). Период пребывания (менее или более 183 дней) – со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из неё включительно (письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 04.07.2008 № 03-04-06-01/187).

Дату прибытия может подтвердить любой документ, свидетельствующий о пересечении границы (миграционная карта, штамп в паспорте).

Производим исчисление

Покажем порядок удержания НДФЛ на конкретных примерах. При условии, что работникам не предоставляются стандартные налоговые вычеты.

Пример 1

С 1 сентября 2014 г. учреждение приняло на работу сотрудника, который является гражданином Румынии. Согласно штатному расписанию его оклад составляет 40 000 руб. По итогу месяца (30 сентября) бухгалтер определил статус сотрудника по документам, которые он предоставил. В паспорте работника стоял штамп о пересечении российской границы 1 августа 2014 г. Ранее на территории РФ он не находился.

Время непрерывного пребывания румынского специалиста в РФ составляет 61 день, следовательно, резидентом нашей страны он не является. Это значит, что НДФЛ с заработной платы за сентябрь нужно удержать по ставке 30%. Сумма налога рассчитана следующим образом: 40 000 руб. × 30%. = 12 000 руб.

Пример 2

С 5 ноября 2014 г. учреждение приняло на работу сотрудника, который является гражданином Украины. Его оклад составляет 40 000 руб. По итогу месяца (30 ноября), бухгалтер определил статус сотрудника. В миграционной карте было указано, что он въехал в Россию 1 мая 2014 г. Из России за это время не выезжал.

Таким образом, время непрерывного пребывания сотрудника в РФ составляет 214 дней, следовательно, он является резидентом нашей страны. Это значит, что НДФЛ с заработной платы за ноябрь нужно удержать по ставке 13%. Сумма налога рассчитана следующим образом: 40 000 руб. × 13%. = 5200 руб.

Если иностранный сотрудник обрёл статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты его труда должна облагаться НДФЛ по ставке 13%. Учитывая, что работодатель рассчитывает налог по данной ставке нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ), НДФЛ, ранее рассчитанный по 30%-ной ставке, нужно пересчитать и зачесть излишне удержанную сумму. Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30%, окажется зачтённым не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в налоговой инспекции по месту своего учёта (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данные разъяснения приводятся в письме Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061.

Пример 3

С 1 августа 2014 г. учреждение приняло на работу сотрудника, который является гражданином Украины, с окладом 40 000 руб. В миграционной карте сотрудника указано, что он въехал в РФ 26 апреля 2014 г. То есть 183-й день его пребывания в нашей стране приходится на 26 октября. Следовательно, с 27 октября сотрудник становится резидентом России. За этот месяц и впоследствии его доход будет облагаться по ставке 13% (вместо 30%, действовавших до этого момента). При выплате заработной платы за октябрь бухгалтер сделал пересчёт налога, ранее удержанного по ставке 30%. Суммы начисленной зарплаты и удержанного налога представлены в таблице:

Сумма НДФЛ с доходов сотрудника по ставке 13% за август – октябрь составила 15 600 руб. (120 000 руб. × 13%). Сумма излишне удержанного налога – 8400 руб. (24 000 руб. - 15 600 руб.).

В месяце приобретения статуса резидента сотрудник обратился с заявлением к руководителю учреждения о зачёте излишне удержанной суммы НДФЛ в счёт будущих удержаний. Поэтому бухгалтер не перечислил в бюджет суммы налога, удержанные из доходов работника за октябрь. За период с августа по ноябрь сумма НДФЛ составила 20 800 руб. Это по-прежнему меньше удержанной с начала года суммы налога (24 000 руб.), поэтому бухгалтер не перечислил НДФЛ в бюджет и за ноябрь.

С доходов за декабрь бухгалтер возобновил перечисление налога в бюджет, поскольку начисленная сумма НДФЛ с начала года оказалась больше удержанной на 2000 руб. (26 000 руб. - 24 000 руб.).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль