Все, что нужно знать о транспортном налоге

373
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
Приближается время, когда организации должны будут заплатить транспортный налог и сдать в налоговую инспекцию декларацию за 2014 г. В преддверии этих дат мы решили напомнить основные моменты, связанные с исчислением и уплатой данного налога, а также рассмотреть разъяснения чиновников по спорным вопросам.

Привилегия регионов

Транспортный налог относится к числу региональных. Он устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Вводя налог, органы власти устанавливают (ст. 356 НК РФ, письма Минфина России от 03.09.2014 № 03-05-РЗ/44085 и от 30.06.2014 № 03-05-06-04/31510):

  • ставку налога (в пределах, предусмотренных НК РФ);
  • порядок и сроки его уплаты;
  • налоговые льготы и основания для их использования.

Вся сумма налога зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

Кто и за что платит

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиком налога признаётся лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (далее – ТС). Информацию о таком лице уточнить нетрудно: она указана в свидетельстве о регистрации ТС.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Однако сам факт владения, скажем, автомобилем не означает, что его хозяин обязан платить налог. Главное условие, при котором ТС становится объектом налогообложения, – его регистрация. Автомобили нужно регистрировать в ГИБДД, тракторы – в Гостехнадзоре, а транспортные средства воинских формирований – в военной автоинспекции. Об этом сказано в п. 2 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее – Постановление № 938).

Постановка на учёт

Транспортный налог не надо платить до тех пор, пока ТС не поставлено на учёт. Зная об этом, некоторые организации не спешат регистрировать транспорт. Какой смысл ставить на учёт машину, которая используется только на внутренней территории организации, например, для погрузочно-разгрузочных работ? Тем более если можно еще и сэкономить на транспортном налоге.

Однако суды признают такие действия неправомерными. Арбитры указывают, что ТС должны быть зарегистрированы в течение 10 суток после покупки (п. 3 Постановления № 938). Пропуск этого срока не освобождает от уплаты налога (постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 № 14341/11 по делу № А73-12291/2010, ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 по делу № А05-957/2013). Таким образом, затягивать с постановкой на учёт не стоит.

Организация обязана начать платить налог с месяца, в котором транспортное средство было зарегистрировано (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Снятие с учёта

Если транспортное средство зарегистрировано, но учреждение его не использует (например, из-за поломки или повреждений, полученных в ДТП), то транспортный налог придётся платить. И даже когда ТС как таковое уже не существует в природе (сгорело или разобрано на запчасти), налог нужно будет платить до тех пор, пока оно состоит на учёте (письма Минфина России от 24.03.2011 № 03-05-06-04/12, от 18.02.2009 № 03-05-05-04/01, от 01.04.2008 № 03-05-05-04/05).

Также не освободит от уплаты налога:

  • списание ТС с баланса (постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 по делу № А40-62640/09-151-457);
  • передача ТС в аренду, даже если арендатор временно зарегистрирует его на себя (письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-05-05-04/04);
  • арест автомобиля (определение ВАС РФ от 18.05.2012 № ВАС-5900/12, постановление ФАС Московского округа от 19.11.2012 по делу № А41-37469/11).

Получается, если учреждение не хочет платить налог, следует снять автомобиль с учёта. Сделать это несложно: достаточно подать в ближайшее подразделение ГИБДД заявление о прекращении регистрации ТС.

Взимание налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с учёта (п. 3 ст. 362 НК РФ, письма Минфина России от 24.01.2012 № 03-05-06-04/09 и от 24.03.2011 № 03-05-06-04/123). Если же транспорт был зарегистрирован и снят с учёта в одном и том же месяце, налог придётся заплатить за целый месяц (письмо Минфина России от 02.11.2012 № 03-05-06-04/217).

Место нахождения транспорта

Как известно, уплачивать налог нужно по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363 НК РФ). Таковым признаётся место нахождения организации или её обособленного подразделения (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Для морских, речных и воздушных ТС местом нахождения считается порт приписки, а при его отсутствии – место госрегистрации (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Таким образом налог нужно уплачивать в бюджет того региона, который указан в уведомлении о постановке организации на налоговый учёт (письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-05-05-04/42742).

Необлагаемый транспорт

Транспортные средства, которые не являются объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 358 НК РФ. Среди них:

  • моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил;
  • легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами;
  • пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций-перевозчиков;
  • транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
  • самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
  • транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

На последнем пункте есть смысл остановиться подробно. В случае угона лицо, на которое зарегистрировано ТС, может написать в полицию соответствующее заявление. На основании этого документа выносится постановление о возбуждении уголовного дела. После этого полиция выдаст заявителю справку об угоне. Именно она и будет документом, подтверждающим факт угона (письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-3-07/475@). Кроме того, подтвердить угон может справка о возбуждении уголовного дела (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382).

Угнанное транспортное средство не является объектом налогообложения с месяца, следующего за месяцем угона (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 № 16-15/015742). А если определить его невозможно (например, из-за того, что автомобиль длительное время не эксплуатировался и находился без присмотра), то налог можно не платить с месяца, следующего за месяцем, в котором было возбуждено уголовное дело (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382).

Если вдруг украденный транспорт найдётся, то налог нужно будет опять платить. Делать это необходимо с того месяца, в котором ТС было возвращено лицу, на которое оно зарегистрировано.

Но, скорее всего, найти угонщика, да и сам автомобиль будет затруднительно. В этом случае может быть вынесено постановление о приостановлении производства по делу (п. 1 ч. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса РФ). Копию этого документа пострадавшая организация может получить в полиции.

В любом случае через шесть лет после кражи истечёт срок давности уголовного преследования (ч. 3 ст. 15, п. «б» ч. 1 ст. 78 Уголовного кодекса РФ). Полиция будет вынуждена прекратить уголовное дело и вынести соответствующее постановление. Заинтересованное лицо может получить копию этого документа, направив запрос в полицию.

Если же организация не рассчитывает найти свой автомобиль, она может в любое время, не дожидаясь приостановления или прекращения уголовного дела, снять его с учёта. Для этого достаточно подать в ГИБДД соответствующее заявление (п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001)).

Ставки налога

Базовые ставки налога приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ. Например, для легковых машин мощностью до 100 лошадиных сил предусмотрена ставка 2,5 руб. за каждую «лошадь», от 101 до 150 лошадиных сил – 3,5 руб. Однако ориентироваться на эти цифры едва ли стоит: они могут быть уменьшены или увеличены региональными законами аж в 10 (!) раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Например, в г. Москве ставки по указанным автомобилям увеличены (ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге»):

  • с 2,5 до 12 руб. (при мощности двигателя до 100 лошадиных сил);
  • с 3,5 до 25 руб. (если мощность двигателя составляет 101–125 «лошадей»);
  • с 3,5 до 35 руб. (при двигателе в 126–150 лошадиных сил).

Допускается также установление ставок с учётом возраста и экологического класса транспортного средства.

Налог и авансовые платежи

В течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу (если они не отменены региональным законом).

Рассчитываются они самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ). Сделать это несложно: налоговая база умножается на налоговую ставку и делится на 4. По итогам года просто доплачивается разница между суммой внесенных авансовых платежей и налогом, подлежащим уплате (абз. 2 п. 2 ст. 362 НК РФ).

При этом с 1 января 2014 г. в отношении дорогих легковых автомобилей применяются специальные повышающие коэффициенты (см. таблицу).

Повышающие коэффициенты для дорогих автомобилей
в зависимости от их возраста и средней стоимости

Применять коэффициенты следует при исчислении годовой суммы налога. При уплате авансовых платежей этого делать не нужно (письмо Минфина России от 11.04.2014 № 03-05-04-01/16508).

Средняя стоимость автомобиля определяется по специальной методике, которая утверждена приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316. Впрочем, использовать формулы, приведённые в этой методике, не обязательно. Минпромторг России проделал эту работу за налогоплательщиков.

Перечень дорогих автомобилей и их среднюю стоимость можно посмотреть на сайте министерства по адресу http://www.minpromtorg.gov.ru. Имейте в виду, что исчисление возраста автомобиля начинается с года выпуска. Например, если автомобиль выпущен в 2014 г., то при исчислении налога за этот год считается, что его возраст составляет не более года (письмо ФНС России от 07.07.2014 № БС-4-11/13195@ «О транспортном налоге»).

Налоговые льготы

Поскольку транспортный налог является региональным, то власти субъектов РФ при его введении вправе устанавливать налоговые льготы. Так, в ст. 4 Закона г. Москвы «О транспортном налоге» приведён обширный перечень льготных категорий организаций и граждан. Вот только учреждениям места в этом списке, к сожалению, не нашлось. Получается, что они должны платить налог на общих основаниях.

Декларация и уплата налога (авансовых платежей)

Отчётность по транспортному налогу сдается один раз в год – не позднее 1 февраля. В 2015 г. эта дата выпадает на воскресенье. Поэтому сдать декларацию за 2014 г. нужно не позднее 2 февраля 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что форма декларации по транспортному налогу утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@. Она несколько отличается от той, что действовала при отчётности за 2013 г. Связано это прежде всего с тем, что с 1 января 2014 г. были введены повышающие коэффициенты для дорогих автомобилей. Соответствующие изменения были внесены в раздел 2 «Расчёт суммы транспортного налога по каждому транспортному средству» декларации (приказ ФНС России от 25.04.2014 № ММВ-7-11/254@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@»).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей для организаций устанавливаются региональными законами (абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).

Пример

В городе Москве налог нужно перечислить не позднее 5 февраля, а уплата авансовых платежей не производится вообще (ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы «О транспортном налоге»).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 16.67%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль