Подарочное налогообложение

318
 Монако О.В.
Аудитор ООО “Аудит Бизнес Трейд”
Вручение подарков сотрудникам к юбилеям, памятным датам, праздникам и, конечно, за достижение высоких результатов в труде – неотъемлемая составляющая жизни учреждения. Однако за приятными хлопотами важно не забыть о налоговых обязанностях, тем более что каждый случай, как правило, требует отдельного рассмотрения. Расскажем об этой стороне дарения.

НДФЛ

Стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организации, не облагается НДФЛ при условии, что она не превышает 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если стоимость ценного подарка окажется больше этой суммы, разница должна облагаться налогом.

В связи с вручением подарков на организацию возлагается обязанность ведения учета по каждому получателю (даже если стоимость подарка не превышает 4000 руб. в год). Она вытекает из п. 1 ст. 230 НК РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54). Такой учет необходим для того, чтобы организация могла отследить, когда и в отношении какого именно работника стоимость подарков превысит 4000 руб. в год.

Кстати, в упомянутых письмах Минфин России еще раз подчеркнул, что при вручении подарков дешевле 4000 руб. организация не признается налоговым агентом. Следовательно, она не обязана представлять в налоговый орган сведения о таких презентах.

Другое дело, когда стоимость подарка (или подарков) больше этой суммы. Тогда организация приобретает статус налогового агента. В ситуации, когда сотрудник продолжает работать, налог можно удержать из его текущих доходов, например из ближайшей зарплаты. Но при этом сумма удерживаемого налога не может превышать половину выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 1

В текущем месяце работник (налоговый резидент) получил от учреждения заработную плату в сумме 40 000,00 руб. и подарок к 50-летию стоимостью 20 000,00 руб. Предположим, что работник в текущем месяце не имеет права на налоговые вычеты. Заработная плата в сумме 40 000,00 руб., а также часть стоимости подарка в сумме 16 000,00 руб. (20 000,00 руб. - 4000,00 руб.) облагаются налогом по ставке 13%. Таким образом, за текущий месяц из доходов работника необходимо удержать НДФЛ в сумме 7280,00 руб. ((40 000,00 руб. + 16 000,00 руб.) × 13%). Подлежащий удержанию НДФЛ составляет меньше половины суммы выплачиваемых денежных средств (7280,00 руб. < 20 000,00 руб.). Следовательно, удержание будет правомерным.

Следует учесть!

Форму, в которой будут учитываться все выданные подарки, учреждение может разработать самостоятельно. Для этого вполне подойдет старая и формально не действующая, но до сих пор применяемая на практике форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (утв. приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

В нее лишь нужно включить несколько недостающих пунктов (они перечислены в п. 1 ст. 230 НК РФ): даты выплаты доходов, удержания и перечисления налога, а также реквизиты платежного документа. Модернизированная форма 1-НДФЛ должна быть утверждена приказом об учетной политике в целях налогообложения.

Если же после получения подарка сотрудник уволился, вышел на пенсию и т. п., удержать с него налог не получится. Заплатить налог за счет собственных средств учреждение тоже не может. Прямой запрет на это установлен п. 9 ст. 226 НК РФ.

В этом случае учреждению необходимо письменно (по форме 2-НДФЛ) сообщить налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). После этого взаимодействовать с налоговиками будет сам получатель подарка.

На информирование бывшего работника и налоговой инспекции отводится один месяц с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Страховые взносы

Страховыми взносами облагаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Основываясь на этих нормах, суды считают, что если организация вручает стимулирующие подарки на основании коллективного или трудового договора либо локального нормативного акта (например, положения о поощрении), то взносы нужно платить.

Очевидно, что вручение подобных подарков напрямую связано с исполнением работниками трудовых обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 № А44-3041/2013).

Зная это, многие организации идут на хитрость: заключают с работником договор дарения. Дело в том, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Работодатели считают, что заключив такой договор (о переходе права собственности), они могут не платить страховые взносы. Формально это подтверждают и чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на выплаты по договору дарения тоже не начисляются (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Вот только проверяющие такую незатейливую хитрость раскусят в два счета и доначислят взносы. А суды их в этом поддержат, признав, что в данной ситуации договор дарения является притворным (постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2012 № Ф09-4873/12).

Другое дело, если подарки к праздничным датам или юбилеям не предусмотрены системой оплаты труда. Суды считают, что подобные презенты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и не зависят от результатов и качества их труда. Поэтому взносы на них не начисляются (постановления ФАС Уральского округа от 16.05.2014 № Ф09-2252/14, ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 № А65-15922/2013).

И даже отсутствие договора дарения (например, если подарки выданы на основании приказа) на решение суда в таком случае никак не повлияет.

Налог на прибыль

По общему правилу при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Впрочем, это еще не означает, что стоимость ценных подарков сотрудникам нельзя учесть в расходах ни при каких обстоятельствах. Минфин России в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 сообщил, что стоимость подарков в принципе можно учесть в составе расходов на оплату труда. Однако для этого необходимо соблюсти два условия.

Во-первых, вручение подарка должно быть предусмотрено законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. По мнению чиновников, в трудовых договорах с работниками должно быть оговорено условие о том, что на них распространяется система поощрений, действующая в организации (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79). Во-вторых, расходы на приобретение подарка должны быть обоснованны, документально подтверждены и фактически понесены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость подарков, которые вручаются к 23 Февраля, 8 Марта, профессиональным праздникам и т. п., учесть в расходах нельзя. Чиновники считают, что подарки к этим датам не имеют никакого отношения к производственным результатам (письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).

НДС

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Реализацией в целях исчисления НДС считается в т. ч. безвозмездная передача права собственности на товары. Таким образом, по общему правилу дарение признается реализацией, т. е. на стоимость подаренной вещи необходимо начислить налог. Однако не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Вопрос о том, можно ли применить подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в отношении подарков работникам организации, является спорным.

Пример 2

Несколько лет назад чиновники придерживались мнения, что на стоимость подарка сотруднику НДС нужно начислить. Такую точку зрения высказывали как Минфин России (письма от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 10.04.2006 № 03-04-11/64 и др.), так и налоговые органы (письмо УМНС России по г. Москве от 15.03.2004 № 24-11/17796). Важно отметить, что в перечисленных письмах чиновники умолчали о ситуации, когда вручение подарков предусмотрено системой оплаты труда в организации.

Позднее московские налоговики немного смягчили позицию. В пункте 2 письма УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@ они подтвердили, что передача подарков работникам организации признается объектом налогообложения и облагается НДС в общеустановленном порядке. Но далее они сделали оговорку, что необходимо учитывать арбитражную практику. А она зачастую свидетельствует об обратном. В итоге УФНС России по г. Москве советует отдельно разбираться в каждом конкретном случае.

Тем не менее некоторые универсальные рекомендации все же можно дать. Из статьи 129 ТК РФ следует, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

В силу ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, различного вида доплат и надбавок, системы премирования устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В статье 191 ТК РФ указано, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

На основании приведенных норм можно сделать вывод, что подарки, предусмотренные системой оплаты труда, являются вознаграждением за труд. В этом случае, очевидно, ни о какой реализации товаров речи идти не может. Следовательно, и объекта обложения НДС не возникает.

Пример 3

1. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009 указал, что передача детских новогодних подарков сотрудникам организации обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников. Следовательно, данная операция НДС не облагается. А вот ФАС Центрального округа в схожей ситуации установил, что новогодние подарки не относятся к поощрению за труд и не предусмотрены системой оплаты труда, и признал доначисление НДС правомерным (постановление от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012).

2. Организацией выделялись денежные средства на поощрение работников в связи с юбилейными датами, а также на приобретение подарков. Они относились к фонду оплаты труда. При таких обстоятельствах ФАС Центрального округа сделал вывод, что объекта обложения НДС не возникает (постановление от 02.06.2009 по делу № А62-5424/2008).

Если же вручение подарка не обусловлено трудовыми отношениями, то НДС на его стоимость придется начислить.

Пример 4

Организация не включила в налоговую базу по НДС стоимость ценных подарков, врученных работникам по случаям юбилеев. По результатам проверки налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности. Ему также было предписано уплатить дополнительно начисленные суммы налога. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд.

Арбитры установили, что подарки приобретались и вручались работникам по актам. Положением о премировании вручение подобных подарков предусмотрено не было. Следовательно, такие подарки суд расценил как поздравление, а не как вознаграждение за труд. Доначисление налога было признано обоснованным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08).

Действуют те же правила, что и при определении базы по налогу на прибыль: если подарок является поощрением и его вручение предусмотрено системой оплаты труда, НДС можно не начислять.

Документальное оформление

Чтобы обезопасить себя от претензий проверяющих и (или) работника (такое тоже случается), независимо от того, вручен подарок в рамках системы оплаты труда или вне ее, лучше заключить письменный договор, даже по сделке дарения на сумму менее 3000 руб., которую разрешается заключать в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

Достаточно подписать типовой договор с указанием сторон, предмета дарения и его стоимости (образец договора дарения приведен ниже). Тем самым фиксируется переход права собственности на подарок к сотруднику.

Для документального подтверждения вручения ценных подарков и сувениров конкретным лицам целесообразно применять первичный документ, разработанный на основе Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). В форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_год», утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, стоимость подарка дешевле 4000 руб. можно не указывать. Учреждение в этой ситуации не является налоговым агентом.

Однако на практике некоторые инспекции требуют отражать в справке даже копеечные подарки. Если требования будут настойчивыми, во избежание конфликта есть смысл пойти навстречу налоговикам. Тем более что особого труда это не составит. В разделе 3 справки нужно вписать цену презента (с кодом 2720 «Стоимость подарков») и ее же указать в качестве суммы вычета (с кодом 501 «Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей»).

Таким образом, начисление налогов (кроме НДФЛ) и взносов на стоимость подарков зависит от того, предусмотрены ли они системой оплаты труда и связаны ли с производственными результатами: если нет, то организация может сэкономить на страховых взносах, если предусмотрены – на налоге на прибыль.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль