Матрица расчета имущественного вычета

580
 Гейц И.В.
Главный редактор журнала «Заработная плата. Расчеты, учет, налоги», автор книг и публикаций по вопросам заработной платы, учета, отчетности и налогообложения бюджетных организаций
В минувшем году в Налоговом кодексе РФ появились изменения в порядке предоставления имущественных налоговых вычетов. Согласно им, в частности, налогоплательщики получили право заявлять указанный вычет у нескольких налоговых агентов. Учреждениям же важно знать правила предоставления вычета, чтобы и закон соблюсти, и работнику не навредить.

Метания Минфина

В соответствии с п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) имущественный налоговый вычет в сумме расходов на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости может быть предоставлен физическому лицу его работодателем, который производит в пользу данного лица соответствующие выплаты.

Для этого работник (физическое лицо) должен подтвердить свое право на получение имущественного налогового вычета, представив работодателю уведомление налогового органа. Учитывая тот факт, что соответствующее уведомление налоговым органом выдается по обращению физического лица, а срок для его рассмотрения составляет до 30 календарных дней, с заявлением на получение вычета работник как правило обращается к своему работодателю не в январе, а в течение календарного года.

До 2010 года особых вопросов данная ситуация не вызывала. Если соответствующее заявление работник подавал в течение года (например, в мае), он вправе был в этом же обращении испросить возврат налога, удержанного с начала текущего года до месяца получения имущественного налогового вычета. Выступающая в роли налогового агента организация возвращала налог, не перечисляя в бюджет сумму НДФЛ, исчисленного к удержанию с других работников или иных физических лиц.

Пример 1

Предположим, что работник организации обращался за получением предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета к своему работодателю в мае 2009 г. За период с января по апрель с. г. работнику было начислено заработной платы и иных налогооблагаемых выплат в размере 75 600 руб. Сумма предоставленных за этот же период времени стандартных налоговых вычетов составила 8800 руб., в т. ч. 800 руб. на самого работника (по 400 руб. за январь и февраль, т. к. облагаемый налогом доход превысил 40 000 руб. с начала налогового периода в марте) и 8000 руб. на состоящих на иждивении двух несовершеннолетних детей (по 1000 руб. на каждого за каждый месяц налогового периода).

Соответственно с выплаченных за период с января по апрель доходов необходимо было удержать НДФЛ в размере 8684 руб. ((75 600 руб. - 8800 руб.) × 13 %).

При обращении в мае 2009 г. за получением имущественного налогового вычета работник вправе был в своем заявлении испросить также возврат удержанного с начала 2009 г. налога в сумме 8684 руб. Допустим, что за май 2009 г. работнику было начислено заработной платы в размере 44 000 руб., сумма НДФЛ с которого составила 5460 руб. (с условием предоставления стандартного вычета в размере 1000 руб. на каждого из детей). На основании представленного работником заявления организация вправе была не удерживать налог с заработной платы за май. Кроме того, организация вправе была возвратить работнику сумму налога, удержанного с начала 2009 г. в размере 8684 руб. Данный возврат мог быть осуществлен посредством неперечисления в бюджет НДФЛ, удержанного в мае с других работников или физических лиц.

Запомнить

Уведомление на получение имущественного налогового вычета оформляется налоговым органом по заявлению физического лица по форме, утвержденной приказом ФНС России № ММ-7-3/714.

В 2010 году позиция Минфина России относительно порядка предоставления налоговыми агентами имущественного налогового вычета в случае подачи работником (физическим лицом) заявления не в январе, а в течение календарного года, изменилась. По мнению финансового ведомства, организация вправе была предоставлять имущественный налоговый вычет только с того месяца, когда работник обратился с заявлением на его получение. Как следствие тому– возвращать удержанный с начала года с данного работника налог организация была не вправе.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что с заявлением на получение имущественного налогового вычета работник обратился в мае 2010 г. В данной ситуации организация предоставляла имущественный налоговый вычет, начиная с доходов работника за май 2010 г. То есть за этот месяц организация должна была выплатить работнику заработок в размере 44 000 руб., не удерживая налог с данного дохода в размере 5460 руб. НДФЛ, удержанный с начала 2010 г. в размере 8684 руб., организация вправе была работнику не возвращать.

При этом необходимо учитывать, что приведенные положения в 2010 г. излагались только в письменных разъяснениях Минфина России, а каких-либо изменений в главу 23 НК РФ внесено не было. В связи с этим на практике многие налоговые агенты получали от налоговых органов ответы на свои обращения, в которых высказалось согласие на возможность возврата налога, удержанного с начала 2010 г. до месяца обращения физического лица за получением имущественного налогового вычета. Как представляется, при наличии такого рода разъяснений организация вправе была при предоставлении вычета возвращать работнику налог, удержанный с начала года.

С 2011 года в ст. 220 НК РФ были внесены изменения, согласно которым излишне удержанным является только НДФЛ, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета. В связи с этим, начиная с 2011 г., выступающие в качестве налоговых агентов работодатели вправе предоставлять своим работникам и иным физическим лицам имущественный налоговый вычет исключительно только с месяца обращения их за его получением. Налог, удержанный с начала года, возврату не подлежит.

В своих письменных разъяснениях Минфин России при этом не упоминает о зачете сумм налога, которые были исчислены до месяца, когда работник представил уведомление налогового органа. Но с 2013 года такую возможность уполномоченный орган власти допускает. В частности, как было отмечено в письме Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-05/32492, исчисление сумм НДФЛ организации в силу положений п. 3 ст. 226 НК РФ должны производить нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). При этом удержанные в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога подлежат зачету в счет последующих удержаний.

Нормативный документ

В письме Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-06/7-313 отмечено, что «суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются «излишне удержанными» и соответственно возврату не подлежат.

Таким образом, в случае обращения работника к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Такие разъяснения в 2014 г. давал Минфин России в своих письмах.

Однако возврат НДФЛ, удержанный с начала текущего календарного года до того месяца, когда работник обратился за имущественным налоговым вычетом, не санкционирован. Соответственно возможен только зачет удержанного с начала года налога в счет последующих удержаний. В свою очередь, последующие удержания НДФЛ с доходов работника возможны при появлении новой заработной платы, которая будет этим налогом облагаться. Если же до конца текущего года вся заработная плата работника будет «погашена» за счет имущественного налогового вычета, никакой зачет не будет возможен.

В настоящее время возврат НДФЛ возможен только в ситуации, когда работник обратился за вычетом, а налоговый агент в нарушение установленных положений данный вычет не предоставлял. Плюс к этому возвращать можно только ту сумму налога, которая «излишне» удержана с того месяца, когда работник обратился за вычетом. Согласно тем же разъяснениям Минфина России1 «если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за возвратом, указав суммы налога, удержанные налоговым агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляемой по окончании налогового периода».

Таким образом, в случае, когда работник до конца года будет пользоваться имущественным налоговым вычетом и новый налогооблагаемый доход по такой причине у него не появиться, сам сотрудник должен будет обратиться в налоговый орган за истребованием суммы излишне удержанного НДФЛ.

Практика расчетов

Рассмотрим, как разъяснения Минфина России можно применить на практике, и удостоверимся в том, что они в отдельных случаях для работника будут менее удобны чем тот вариант, которым организации пользовались ранее.

Запомнить

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Пример 3

Приведем вариант расчета с 2013 г., предлагаемый Минфином России. Допустим, что зарплата работника за январь – март 2013 г. составила 300 000 руб. (по 100 000 руб. за каждый месяц). С нее исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 39 000 руб. В апреле 2013 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет на сумму 1 500 000 руб.

При получении уведомления налогового органа и письменного заявления сотрудника организация вправе в апреле 2013 г. произвести перерасчет налога с начала года:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.
  • имущественный вычет применительно к заработку с начала года (в своих разъяснениях Минфин России указывает на необходимость исчисления налога нарастающим итогом с начала календарного года) – 300 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
  • расчеты по НДФЛ на текущую дату – (-39 000 руб.).

В данном случае организация может спрогнозировать невозможность возврата излишне удержанного с начала года НДФЛ. Причина – до конца года новая сумма дохода, который облагался бы налогом не появится, а потому зачет разницы (-39 000 руб.) в счет последующего налога невозможен. Возвращать данную разницу в силу положений ч. 4 ст. 220 НК РФ налоговый агент не вправе, т. к. она образовалась до того месяца, когда сотрудник представил письменное заявление. Расчеты по итогам календарного года будут следующими (пример 4).

Пример 4

Заработная плата сотрудника за период с апреля по декабрь 2013 г. составила 900 000 руб. (по 100 000 руб. за месяц). Данная сумма «покрывается» имущественным налоговым вычетом, в связи с чем НДФЛ до конца года не исчисляется и не удерживается.

Итоговые расчеты за 2013 год:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 1 200 000 руб.;
  • имущественный вычет применительно к заработку с начала года – 1 200 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.
  • расчеты по НДФЛ – (- 39000 руб.) Остаток неиспользованного вычета, который может быть перенесен на следующий календарный год, составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.).

По итогам расчетов организация выдаст работнику справку (2-НДФЛ) со следующими данными:

При получении указанной справки сотрудник может реализовать свое право на получение излишне удержанного налога только посредством обращения в налоговый орган с налоговой декларацией. Причина тому – организация (налоговый агент) предоставила вычет на сумму 1 200 000 руб. и следующее уведомление налогового органа работник получит только на остаток, составляющий 300 000 руб.

Тем вариантом, при котором работник вправе использовать вычет через налогового агента, представив новое уведомление в очередном году, он воспользоваться не сможет. Таким образом, перед работником прежнего выбора уже и не будет. Вот чем новые правила менее удобны для самих сотрудников.

Пример 5

Рассмотрим вариант расчета, действовавший до 2013 г. Заработная плата работника за январь - март 2013 г. составила 300 000 руб. (по 100 000 руб. за месяц). С нее исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 39 000 руб. В апреле 2013 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет на сумму 1 500 000 руб.

При получении уведомления организация перерасчет налога с начала года не производит, а вычет предоставляется, начиная с заработка сотрудника за апрель 2013 г. Расчеты по НДФЛ за период с января по март 2013 г. имеют следующий вид:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
  • имущественный вычет – 0 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
  • расчеты по НДФЛ – 0 руб.

В свою очередь, заработная плата за период с апреля по декабрь 2013 г. составила 900 000 руб. Данная сумма «покрывается» имущественным налоговым вычетом, в связи с чем НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Итоговые расчеты за 2013 г.:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 1 200 000 руб.;
  • имущественный вычет применительно к заработной плате с месяца, в котором работником было представлено уведомление налогового органа – 900 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 39 000 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 39 000 руб.;
  • расчеты по НДФЛ – 0 руб.

Остаток неиспользованного вычета, который может быть перенесен на следующий календарный год, составит 600 000 руб. (1 500 000 руб. - 900 000 руб.). По итогам указанных расчетов организация предоставит работнику справку (2-НДФЛ) с указанием следующих расчетов:

Получив на руки такую справку, сотрудник вправе выбирать между двумя вариантами реализации своего права на получение вычета с суммы заработной платы за период с января по март 2013 г.:

1 обращается в налоговую инспекцию с требованием возвратить удержанный налоговым агентом НДФЛ;

2 представляет в следующем календарном году своему работодателю новое уведомление налогового органа о праве на получение имущественного вычета, в котором приводится величина остатка вычета (600 000 руб.).

Таким образом, прежний вариант предоставления налоговым агентом вычета для работника может быть предпочтительнее. В связи с этим решение о варианте осуществления расчетов по НДФЛ при предоставлении имущественного вычета рекомендуется принимать по согласованию с сотрудником.

В чем же вся суть новых разъяснений Минфина России? В возможности зачесть сумму удержанной с начала года суммы налога в счет последующих удержаний.

Пример 6

Приведем еще один вариант расчета с 2013 г., предлагаемый Минфином России. Допустим, что заработная плата работника за январь 2014 г. составила 100 000 руб. С нее исчислен и уплачен в установленном порядке НДФЛ в размере 13 000 руб. В феврале 2014 г. работником представлено уведомление налогового органа о праве на получение вычета на сумму 300 000 руб. Это величина остатка вычета, перешедшего с прошлого календарного года (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.).

При получении уведомления в феврале 2014 г. организация вправе произвести перерасчет налога с начала года:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 100 000 руб.;
  • имущественный вычет применительно к сумме доходов с начала текущего года – 100 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 13 000 руб.;
  • расчеты по НДФЛ на текущую дату - (-13 000 руб.).

В данном случае организация может спрогнозировать тот факт, что до конца текущего налогового периода заработная плата работника превысит остаток предоставляемого ему имущественного налогового вычета, появится новый налогооблагаемый доход и можно будет зачесть излишне удержанную сумму налога (-13 000 руб.) в счет последующих удержаний.

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 6 и предположим, что зарплата работника за период с февраля по март 2014 г. составила 200 000 руб. Данная сумма «покрывается» имущественным налоговым вычетом, в связи с чем НДФЛ не исчисляется и не удерживается.

Итоговые расчеты за период с января по март 2014 г.:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 300 000 руб.;
  • имущественный вычет применительно к сумме доходов с начала текущего года – 300 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 0 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 0 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ – 13 000 руб.;
  • расчеты по НДФЛ на текущую дату – (-13 000 руб.).

Заработная плата сотрудника за апрель 2014 г. составила 100 000 руб. Расчет НДФЛ за апрель должен быть произведен в следующем порядке:

  • объект налогообложения по НДФЛ с начала года – 400 000 руб.;
  • имущественный вычет – 300 000 руб.;
  • налогооблагаемая база по НДФЛ с начала года – 100 000 руб.;
  • исчисленная сумма НДФЛ по расчетам с начала года – 13 000 руб.;
  • фактически удержанный НДФЛ по расчетам с начала года – 13 000 руб.;
  • к удержанию сумма НДФЛ с заработной платы за апрель – 0 руб.

Таким образом, при появлении нового налогооблагаемого дохода организация вправе не производить удержание налога в сумме, равной величине излишних удержаний с начала года. Если до конца года сумм налога не хватит покрыть излишние удержания, сотруднику выдается справка (2-НДФЛ) с излишне удержанной суммой налога, и он вправе обратиться за ее возвратом в налоговый орган по месту жительства.

мнение специалиста

Наталья Ковалева,
начальник отдела нормативного обеспечения Департамента
бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России,
аттестованный консультант по налогам и сборам

НДФЛ рекомендуется перечислять в следующие даты (не раньше и не позже данного дня): выплаты (перечисления на счета работников) отпускных; выплаты пособий по временной нетрудоспособности в межрасчетный (не совместно с заработной платой) период; окончательного расчета с увольняемым сотрудником; выплаты вознаграждения по договору гражданско-правового характера (включая случаи выплаты аванса); выплаты премий в межрасчетный (не совместно с заработной платой) период.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль