Говорим об одном налоге – подразумеваем другой

180
 Кириченко Е.
юрист Консультационного центра межбюджетной информации
Ошибки в расчете транспортного налога – распространенное нарушение, которое допускают учреждения. Причем чревато это не только доначислением и штрафами, но и завышением базы по другому налогу – на прибыль организаций. Рассмотрим несколько типичных нарушений.

Взаимосвязь налогов

Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) плательщиками транспортного налога являются организации, на которые зарегистрированы транспортные средства (далее – ТС). Налог относится к региональным. А раз так, то власти субъектов РФ могут предоставлять льготы различным категориям налогоплательщиков (ст. 356 НК РФ). Однако бюджетным и автономным учреждениям льготы обычно не предоставляются (см., например, Закон г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» (далее – Закон № 33) Закон Санкт-Петербурга 04.11.2002 № 487-53 «О транспортном налоге»). И налог они платят на общих основаниях.

Важно отметить, что сумма транспортного налога учитывается в расходах при определении базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, если транспортный налог уплачивается не за счет субсидии на госзадание, а из средств от приносящей доход деятельности, то его занижение влечет за собой завышение налога на прибыль. Логика здесь такая: чем меньше транспортный налог, тем меньшая сумма учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль. А чем меньше расходы, тем выше налог.

Транспортное средство зарегистрировано в середине месяца

Ситуация

В декабре 2014 г. учреждение, расположенное в г. Москве, приобрело автомобиль Lada Largus. Мощность двигателя составляет 150 лошадиных сил (л. с.), ставка налога – 25 руб. с каждой л. с. (ст. 2 Закона № 33). В ГИБДД транспортное средство было зарегистрировано в середине декабря. Этот месяц бухгалтер не учел при расчете налога. Он посчитал, что обязанность по его уплате возникает со следующего месяца – с января 2015 г. Декларация за 2014 г. представлена не была.

Ошибка

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации автомобиля в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации автомобиля принимается за полный месяц.

Налог за декабрь 2014 г. бухгалтер должен был рассчитать так: 105 л. с. × 25 руб. × 1 мес. : 12 мес. = 218,75 руб.

Именно на эту сумму была занижена налоговая база. Кроме того, учреждение должно было представить декларацию по транспортному налогу за 2014 г. Сделать это следовало не позднее 2 февраля 2015 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Как правильно

Предположим, что ошибка была обнаружена в мае 2015 г. К тому времени срок сдачи декларации уже прошел. Учреждение должно заплатить налог, а также пени. Они будут рассчитаны за период с 6 февраля (срок уплаты транспортного налога московскими организациями – 5 февраля) по дату фактической уплаты налога. Причем день уплаты включается в расчет пеней (разъяснения ФНС России от 28.12.2009 (без номера); пп. 57 и 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Кроме того, учреждению следует представить в инспекцию налоговую декларацию за 2014 г. После ее проверки налоговики могут наложить штраф за нарушение сроков сдачи отчетности. Он составляет 5% от не уплаченной в срок суммы налога на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% суммы налога и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). В нашем случае сумма налога невелика, поэтому организации грозит минимальный штраф – 1000 руб.

КОММЕНТАРИЙ Если транспортный налог уплачивался за счет средств от приносящей доход деятельности, то учреждение должно было учесть его сумму при расчете налога на прибыль. А это означает, что занизив сумму транспортного налога, учреждение завысило налог на прибыль. Сумма переплаты составила 43,75 руб. (218,75 руб. × 20%). В такой ситуации учреждение может либо подать в инспекцию «уточненку» по налогу на прибыль за 2014 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ), либо пересчитать сумму налога за полугодие 2015 г. (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). В случае подачи «уточненки» декларация не будет считаться представленной с нарушением срока.

Транспортное средство списано в середине месяца

Ситуация

В ноябре 2014 г. учреждение, расположенное в г. Москве, списало автомобиль Lada Largus (105 л. с., ставка налога – 25 руб./л. с.). Машина снята с учета в ГИБДД в начале декабря 2014 г. и в течение этого месяца не эксплуатировалась. Налог за декабрь начислен не был. Бухгалтер посчитал, что обязанность по уплате налога прекратилась пос ле месяца списания и прекращения эксплуатации автомобиля, т. е. после ноября 2014 г. Налог рассчитан за 11 месяцев (январь – ноябрь) 2014 г. по формуле: 105 л. с. × 25 руб. × 11 мес. : 12 мес. = 2406,25 руб.

Ошибка

В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ при снятии автомобиля с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом специального коэффициента. Он рассчитывается как частное от деления числа полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано, на число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц снятия автомобиля с учета принимается за полный месяц. Налог должен быть рассчитан за полный 2014 г.: 105 л. с. × 25 руб. = 2625 руб. В итоге налог был занижен на 218,75 руб. (2625 руб. - 2406,25 руб.).

Как правильно

Допустим, ошибка обнаружена в мае 2015 г., когда декларация за 2014 г. уже сдана в налоговую инспекцию. Учреждение должно заплатить недоимку в сумме 218,75 руб. и начисленные на нее пени за период с 6 февраля 2015 г. по день перечисления недоимки (включительно).

Поскольку ошибка привела к занижению суммы налога, организация обязана подать в инспекцию «уточненку» за 2014 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). Пересчитать сумму налога в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), нельзя.

Если уточненная декларация за 2014 г. сдается впервые, то в реквизите «номер корректировки» нужно указать «1--». Кроме того, в строках 021, 030, 160, 250 бухгалтер должен указать правильную сумму налога – 2625 руб.

КОММЕНТАРИЙ Как и в предыдущей ситуации, учреждение могло завысить налог на прибыль организации. Но подавать «уточненку» в данном случае необязательно. Сумму налога на прибыль можно пересчитать в том периоде, когда была выявлена ошибка (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Подчеркнем еще раз: списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это ТС, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога. Об этом, в частности, сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10.

Транспортное средство находилось в ремонте

Ситуация

Зарегистрированный на учреждение, расположенное в г. Москве, автомобиль Lada Largus (105 л. с., ставка налога – 25 руб./л. с.) находился в ремонте с 1 октября по 10 декабря 2014 г. Установив, что машина не эксплуатировалась в течение двух месяцев (октябрь – ноябрь), бухгалтер решил, что объект налогообложения в этот период отсутствовал. Налог был рассчитан за 10 месяцев 2014 г. по формуле: 105 л. с. × 25 руб. × 10 мес. : 12 мес. = 2187,50 руб.

Ошибка

Бухгалтер неверно определил объект налогообложения. В пункте 1 ст. 358 НК РФ говориться, что налогом облагаются ТС, зарегистрированные в соответствии с законодательством. При этом факт эксплуатации машины никакого значения не имеет. Бухгалтер должен был начислить налог за весь 2014 г.: 105 л.с. × 25 руб. = 2625 руб. В итоге налог был занижен на 437,50 руб. (2625 руб. - 2187,50 руб.).

Как правильно

Предположим, что ошибка была обнаружена в мае 2015 г., когда декларация за 2014 г. сдана в налоговую инспекцию. Прежде всего, учреждение должно заплатить недоимку (437,50 руб.) и соответствующую сумму пеней. Ошибка привела к занижению налога. Поэтому учреждение должно подать в налоговую инспекцию «уточненку» за 2014 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ). На титульном листе нужно не забыть указать номер корректировки, а в разделы 1 (по строкам 021, 030) и 2 (по строкам 160, 250) вписать правильную сумму налога – 2625 руб.

КОММЕНТАРИЙ Занижение транспортного налога на 437,50 руб. могло привести к завышению налога на прибыль на 87,5 руб. (437,5 × 20%). Эту сумму можно учесть в том периоде, когда была выявлена ошибка, т. е. при исчислении налога на прибыль за полугодие 2015 г. (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Отметим, что транспортный налог также рассчитывается по ТС, находящемуся на ремонте в связи с произошедшим с его участием дорожно-транспортным происшествием, т. к. в ст. 358 НК РФ не поименованы транспортные средства, находящиеся на ремонте.

Транспортное средство угнано

Ситуация

Зарегистрированный на учреждение, расположенное в г. Москве, автомобиль Lada Largus (105 л. с., ставка налога – 25 руб./л. с.) был угнан. Организация подала в органы внутренних дел заявление об угоне. Сотрудники полиции выдали талон-уведомление, в котором указана дата принятия заявления. Никаких других документов от полиции учреждение не получало. Посчитав, что угон является достаточным основанием для того, чтобы не платить транспортный налог, бухгалтер перестал его начислять.

Ошибка

Транспортные средства, находящиеся в розыске, действительно не облагаются налогом. Вот только факт кражи должен подтверждаться не талоном-уведомлением, а специальным документом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Это может быть справка либо об угоне (письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-3-07/475@), либо о возбуждении уголовного дела (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-05-04-04/32382). Выходит, что в отсутствие справки бухгалтер должен был продолжать начислять налог.

Как правильно

Учреждению необходимо обратиться в орган внутренних дел и получить справку об угоне или возбуждении уголовного дела. В ней будет указана дата угона. Начиная с месяца, следующего за месяцем угона, транспортный налог можно не платить. Если же у учреждения не будет ни одной из этих справок, то налоговики, скорее всего, доначислят налог, рассчитают пени и оштрафуют учреждение. Впрочем, иногда инспекция сама запрашивает информацию об угоне у органов внутренних дел. В этом случае доначислений, пеней и штрафов можно будет избежать.

КОММЕНТАРИЙ Если украденный автомобиль найдется, то налог нужно будет начать платить с того месяца, в котором машина будет возвращена учреждению. Однако вероятность того, что ТС удастся обнаружить, невелика. Особенно если со дня угона прошло много времени. Поэтому спустя пару месяцев после подачи заявления об угоне есть смысл снять автомобиль с учета. Для этого достаточно подать в ГИБДД соответствующее заявление (п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001)).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.58%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.26%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.42%
  • Над налоговой отчетностью 10.53%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль