Законодатели усиливают контроль за уплатой НДФЛ

162
 Юрьева Ю.В.
эксперт Международного центра финансово-экономического развития
С введением в действие Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ серьёзно меняются правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, а также состав и сроки сдачи отчётности. Разберёмся в сути этих без преувеличения глобальных новшеств.

Время собирать налоги

Реформирование положений законодательства, касающихся НДФЛ, можно смело назвать жизненной необходимостью. Дело в том, что многие организации в последнее время стали несвоевременно и не в полном объёме удерживать и уплачивать этот налог. В результате федеральный и региональный бюджеты недополучили существенное количество денежных средств.

Подтверждает данную тенденцию и статистика, приведённая в пояснительной записке к новому закону. Так, за 2013 г. инспекции провели более 20 000 выездных проверок налоговых агентов. По их результатам они выявили более 15 000 нарушений сроков перечисления НДФЛ. Общая сумма доначисленного налога впечатляет – более 30 млрд руб. Таким образом, если верить статистике, одно выявленное нарушение в среднем повлекло неуплату 2 млн руб. налога (30 млрд руб. : 15 000 нарушений).

Причина такого поведения организаций объясняется низкими налоговыми санкциями, возможностью длительного оспаривания решений инспекций в судах, а также слишком редким (раз в год) получением налоговиками информации о доходах физических лиц и удержанных суммах НДФЛ.

В результате, не перечисляя налоги, организации фактически безвозмездно пользуются бюджетными средствами. Разумеется, законодатель не мог долго смотреть на такую ситуацию сквозь пальцы. Поэтому принятие закона, направленного на повышение собираемости НДФЛ, было лишь вопросом времени.

И вот 2 мая 2015 г. был подписан Закон № 113-ФЗ. В соответствии с ч. 3 ст. 4 этого документа большинство новшеств вступит в силу 1 января 2016 г.

Состав налоговой отчётности

Со следующего года вводится ещё одна форма налоговой отчётности (абзац третий п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)) – расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчёт). В этой форме нужно будет отражать обобщённую информацию в целом по всем лицам, получившим доходы от налогового агента или от его обособленного подразделения (абзац шестой п. 1 ст. 80 НК РФ). В частности, в Расчёт будут включаться сведения о (об):

  • начисленных и выплаченных доходах;
  • предоставленных налоговых вычетах;
  • исчисленных и удержанных суммах налога и другие данные, на основе которых исчисляется налог.

В ближайшее время форму Расчёта утвердит ФНС России. Предполагается, что подготовка Расчёта не потребует серьезных дополнительных трудозатрат. Он будет целиком состоять из данных, которые содержатся в регистрах налогового учёта. Поэтому Расчёт можно будет сформировать автоматически.

При этом налоговые агенты по-прежнему должны будут сдавать в налоговую инспекцию Справки о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ, утверждённую приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (абзац второй п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сроки сдачи налоговой отчётности

По действующим правилам налоговые агенты по НДФЛ отчитываются раз в год: не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). С 1 января 2016 г. ситуация изменится. Отчитываться придётся ежеквартально.

Отчётность за квартал, полугодие, девять месяцев нужно будет сдавать не позднее последнего дня следующего месяца (т. е. не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября соответственно).

За год налоговые агенты будут отчитываться в прежние сроки – не позднее 1 апреля следующего года. Причём ежеквартально нужно будет сдавать и старые справки по форме № 2-НДФЛ и новые Расчёты. Такие правила закреплены в новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ.

По задумке законодателей более частое представление отчётности позволит налоговым органам оперативно проводить камеральные проверки и привлекать нарушителей к ответственности.

Обособленные подразделения

В настоящее время НК РФ не содержит информации о том, куда следует сдавать отчётность о доходах, выплаченных физическим лицам обособленными подразделениями. В последнее время чиновники и суды сходятся на том, что отчётность нужно представлять по месту нахождения подразделения (письма Минфина России от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@, УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 № 20-15/016463@). Однако в более ранних письмах утверждалось, что отчётность следует представлять по месту учёта головной организации (письма Минфина России от 23.01.2006 № 03-01-10/1-14, ФНС России от 07.03.2007 № 23-3-04/238@, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 № 28-11/02739).

В новой редакции п. 2 ст. 230 Н КРФ закреплено, что отчётность нужно представлять по месту нахождения обособленных подразделений. Таким образом, после 1 января 2016 г. спорных ситуаций возникать не должно.

Ответственность налоговых агентов

С 1 января 2016 г. меры ответственности, применяемые к налоговым агентам, ужесточатся. Это касается штрафов как за не вовремя сданную отчётность, так и за отражение в ней недостоверных сведений. Кроме того, инспекция получит возможность заблокировать счёт и электронные переводы налогового агента, который просрочит сдачу отчётности.

Заморозка счетов. Блокировка счетов и переводов электронных денежных средств будет грозить тем организациям, которые не представляют Расчёты. Такой возможностью налоговики вправе воспользоваться по истечение 10 рабочих дней с даты, установленной для сдачи Расчёта (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Причём данную меру налоговики могут применить в т. ч. и к государственным (муниципальным) учреждениям. Никаких исключений для них законодательство не предусматривает.

Решение о заморозке счёта в банке и электронных переводов налоговики обязаны отменить не позднее дня, следующего за днём представления Расчёта.

Несвоевременная сдача отчётности. Законом № 113-ФЗ в ст. 126 НК РФ вносится новый пункт 1.2. Он устанавливает ответственность за просрочку представления Расчёта. Штраф составит 1000 руб. за каждый (в т. ч. неполный) месяц.

Отметим, что штраф за несвоевременное представление справок по форме № 2-НДФЛ останется прежним – 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Недостоверные сведения в отчётности. Налоговый кодекс РФ дополняется специальной статьёй для налоговых агентов – 126.1. Она предусматривает ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф составит 500 руб. за каждый такой документ.

Впрочем, если организация представит в инспекцию уточнённую отчётность до того, как ей станет известно о том, что налоговики сами обнаружили ошибки, ответственности можно будет избежать.

Напомним, что раньше в отношении ответственности налоговых агентов за представление справок по форме № 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, существовала неопределённость. Проверяющие нередко штрафовали налоговых агентов по п. 2 ст. 126 НК РФ на 10 000 руб. Однако суды с таким подходом не соглашались. Арбитры подчёркивали, что к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ можно привлечь только третье лицо, которое отказывается представлять или предоставляет недостоверные сведения о налогоплательщике, которым интересуются проверяющие (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2008 по делу № А13-3145/2007). А за наличие недостоверных сведений в справках по форме № 2-НДФЛ штраф должен составлять 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Дата получения дохода

С 1 января 2016 г. уточняются порядок определения даты, на которую доход считается полученным. Напомним, что эта дата зависит от того, какой именно доход получает физическое лицо. Для оплаты труда датой получения дохода считается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), для доходов в натуральной форме – дата получения такого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В то же время определить дату получения некоторых видов дохода было проблематично. В первую очередь это касается суточных.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом суточные в сумме 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. в день – при командировках за рубеж. В то же время организации могут выплачивать суточные в больших размерах1. С сумм, превышающих установленные лимиты, придётся удержать налог. Но на какую дату его определить?

Прямого ответа на этот вопрос НК РФ не даёт. Чиновники же в одних письмах настаивают на том, что датой получения дохода является день утверждения авансового отчёта (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5737), в других – что день фактической выплаты (письма Минфина России от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135 и от 01.02.2008 № 03-04-06-01/27).

Теперь разных мнений быть не должно. С 1 января 2016 г. датой получения такого дохода будет последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Кроме того, теперь в НК РФ уточнено, что датой фактического получения является день:

  • зачёта встречных однородных требований между физическим лицом и организацией (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • списания безнадёжного долга перед физическим лицом с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные средства (при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранеспециалисты Минфина России придерживались мнения, что датой получения дохода следует считать день фактического возврата займа (письмо от 15.07.2014 № 03-04-06/34520) или его части (письмо от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).

Срок перечисления налога

На основании новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ с 1 января 2016 г. налоговые агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой выплаты дохода физическому лицу. По действующим правилам перечислить налог следует не позднее дня получения в банке наличных денег для выплаты дохода или дня перечисления дохода на счёт физического лица.

Таким образом, организации фактически получают дополнительный день. По новым правилам не обязательно перечислять налог именно в день выплаты (перечисления) дохода. Эту операцию можно будет отложить на следующий день.

Особый порядок предусмотрен для налога с отпускных и больничных. Перечислить его нужно будет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Отметим, что в настоящее время срок перечисления НДФЛ с отпускных и больничных законодательно не установлен.

При этом и чиновники, и суды придерживаются мнения, что налог следует перечислять в общем порядке (п. 6 ст. 226 НК РФ – до принятия Закона № 113-ФЗ), т. е. не позднее дня фактического получения денег в банке или перечисления денег на счёт. Об этом говорится в письмах Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187 и от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009.

Если налог удержать невозможно

Иногда возникают ситуации, когда удержать налог с физического лица невозможно. Это может произойти, например, если работник получил ценный подарок, после чего уволился из организации.

По нынешним правилам в такой ситуации организация должна письменно сообщить налогоплательщику и инспекции о невозможности удержать налог и о сумме налога. Сделать это следует не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 г. правила игры изменятся. Во-первых, расширяется состав сообщаемых сведений. Инспекцию и налогоплательщика нужно будет проинформировать не только о сумме налога, но и сумме дохода, с которого он не удержан. Во-вторых, увеличивается срок, отведённый для направления сообщения. В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить о сумме дохода и неудержанного налога нужно будет не позднее 1 марта следующего года.

Для информирования о суммах дохода и неудержанного налога используется форма № 2-НДФЛ. Об этом сказано в п. 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Вы внесли изменения в учетную политику на 2017 год?

  • Да 20%
  • Нет 80%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль