Какие выплаты нужно учесть в среднем заработке

165
 Гейц И.В.
Главный редактор журнала «Заработная плата. Расчеты, учет, налоги», автор книг и публикаций по вопросам заработной платы, учета, отчетности и налогообложения бюджетных организаций
Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ для расчёта средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Порядок расчёта утверждён Положением № 922. Однако он не распространяется на премии и вознаграждения, для которых предусмотрены специальные правила.

Общие правила

Перечень выплат, учитываемых при расчёте среднего заработка, определён в п. 2 Положения № 922. Не включаются в состав учитываемых выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Все выплаты учитываются согласно месяцу, за который они начислены. Если заработная плата за расчётный период была недоплачена, необходимо производить перерасчёт и доплату среднего заработка. Подчеркнём – эти правила не касаются премий и вознаграждений (о них расскажем ниже).

Пример 1

Работнику организации с 15 июня 2015 г. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчёт среднего заработка производится за 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2015 г., а именно за период с 1 июня 2014 г. по 31 мая 2015 г. Расчётный период отработан полностью.

При исчислении среднего заработка необходимо учитывать заработную плату, начисленную за период с июня 2014 г. по май 2015 г. включительно. В случае если заработная плата в расчётном периоде исчислялась в меньшем размере, чем это следовало, при выявлении данного факта должна быть произведена доплата среднего заработка.

Изначально средний заработок был исчислен исходя из величины учитываемых за расчётный период выплат в размере 245 600 руб. Сумма отпускных составила 19 558 руб. 59 коп. (245 600 руб. : 12 мес. : 29,3 × 28 дней отпуска).

В августе 2015 г. выявлен факт занижения заработка работника, начисленного с января по август 2015 г. Суммы, доначисленные с января по май, должны быть учтены при перерасчёте ранее начисленного среднего заработка. Сумма доплаты за указанные месяцы составила 15 400 руб. Сумма доплаты к среднему заработку за отпуск составит 1226 руб. 39 коп. (15 400 руб. : 12 мес. : 29,3 × 28 дней отпуска).

Правила учёта премий и вознаграждений

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в порядке, определённом п. 15 Положения № 922. А именно:

  • ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчётном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчётного периода;
  • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчётном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчётного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчётного периода;
  • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.

Таким образом, в соответствующих случаях не важно, за какие месяцы были начислены премии и вознаграждения. Главное, чтобы они были начислены в расчётном периоде.

Пример 2

Работнику организации с 13 августа 2015 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Расчёт среднего заработка должен быть произведён за период с 1 августа 2014 г. по 31 июля 2015 г.

Для расчёта отпускных следует принять ежемесячные, ежеквартальные и иные премии, начисленные в расчётном периоде. Имеются в виду премии, включённые в состав заработка с августа 2014 г. по июль 2015 г. включительно.

Допустим, в состав заработка за август 2014 г. были включены ежемесячная премия за июль с. г. и премия за II квартал 2014 г. Несмотря на то что июль и II квартал 2014 г. в расчётный период не включаются, указанные премии должны быть учтены при расчёте среднего заработка. Основание – они начислены в расчётном периоде.

Однако из приведённой нормы вытекает следующее правило – всего за расчётный период можно принять не более чем 12 ежемесячных премий за одни и те же показатели, не более чем четыре квартальных премии за одни и те же показатели, не более чем две полугодовые премии и т. д.

Если на расчётный период приходится премия за 1,5-летний период времени (например, премия за ввод в действие производственных и строительных мощностей), то учитываться такая премия может только за 12 месяцев.

Для этого общую сумму премии следует разделить на 18 (полтора года) и умножить на 12 месяцев расчётного периода.

На вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные аналогичные вознаграждения распространяются следующие правила:
1) могут учитываться только вознаграждения, начисленные за предшествующий событию календарный год;
2) вознаграждения учитываются независимо от времени их начисления.

Пример 3

Работнику организации с 12 января 2015 г. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск. Расчёт среднего заработка должен производиться за период с 1 января по 31 декабря 2014 г.

В составе заработной платы за январь 2014 г. работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2013 г. Несмотря на то что вознаграждение приходится на расчётный период, учитываться оно не может, т. к. начислено за 2013 г. Отпуск работнику предоставлен в 2015 г. Соответственно, для расчёта среднего заработка можно учесть только вознаграждение за предшествующий год, а именно за 2014-й.

При начислении вознаграждения в январе 2015 г. или впоследствии к исчисленному среднему заработку необходимо произвести доплату.

В случае если время, приходящееся на расчётный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922 (отпуск, болезнь и т. д.), премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде.

Исключение – премии, начисленные за фактически отработанное время. Они корректировке не подлежат, а учитываются при исчислении среднего заработка в сумме, в которой были начислены в расчётном периоде.

Правила корректировки премий и вознаграждений были разъяснены в письме Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17. Фактически начисленные суммы премиальных выплат, подлежащих пересчёту, необходимо разделить на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в расчётном периоде по норме и умножить на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время. Корректировка не должна производиться пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия.

Пример 4

Работнику организации с 6 августа 2015 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчётном периоде (с августа 2014 г. по июль 2015 г.) были начислены следующие премии и вознаграждения:

1) 12 ежемесячных премий на сумму 34 670 руб. (в т. ч. в августе 2014 г. премия за июль с. г. в размере 2500 руб.;

2) четыре квартальных премии на сумму 29 000 руб. (в т. ч. в августе 2014 г. премия по результатам деятельности за II квартал с. г. в размере 5500 руб.; в декабре 2014 г. премия по результатам деятельности за III квартал с. г. в размере 7200 руб.);

3) вознаграждение по итогам работы за 2014 г. в размере 35 000 руб.

Действующими в организации локальными документами, а также изданным приказом о премировании работников не оговорено, что указанные премии и вознаграждения начислены за фактически отработанное время в расчётном периоде.

Фактически в расчётном периоде работник при норме в 247 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели отработал 187 рабочих дней. Остальные дни приходятся на период ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, период болезни, командировки. Указанные периоды исключаются из расчётного в соответствии с п. 5 Положения № 922.

Все вышеуказанные премии, начисленные в расчётном периоде, подлежат корректировке согласно установленным правилам. При этом корректировка производится исходя из данных об отработанном времени в целом за расчётный период, а не по каждому из периодов, за который начислены премии. В частности, каждая из месячных премий корректируется исходя из отработки рабочего времени за весь 12-месячный расчётный период, а не за тот месяц, за который она начислена.

Для того чтобы определить сумму премий, которая должна быть включена в состав учитываемых выплат, необходимо:

1) суммировать все премии и вознаграждения за расчётный период, подлежащие корректировке, – 98 670 руб. (34 670 руб. + 29 000 руб. + 35 000 руб.);

2) скорректировать полученное значение исходя из данных об отработке рабочего времени в целом за расчётный период – 74 701 руб. 58 коп. (98 670 руб. : 247 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели за расчётный период по норме × 187 фактически отработанных рабочих дней).

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4 и предположим, что согласно принятым в организации локальным документам ежемесячные и ежеквартальные премии начисляются (выплачиваются) за фактически отработанное время.

Несмотря на данное обстоятельство, включённая в заработок августа 2014 г. премия за июль с. г. подлежит корректировке в любом случае, т. к. начислена она была за тот месяц, который не вошёл в расчётный (август 2014 г. – июль 2015 г.).

Аналогично подлежат корректировке квартальные премии, начисленные в августе и декабре 2014 г. Они начислены за II и III кварталы с. г., которые полностью или частично в расчётный период не входят.

Для того чтобы определить сумму премий, которая должна быть включена в состав учитываемых выплат, необходимо:

1) суммировать премии за расчётный период, которые не подлежат корректировке, – 48 470 руб. ((34 670 руб. - 2500 руб.) + (29 000 руб. - 5500 руб. - 7200 руб.));

2) суммировать все премии за расчётный период, которые подлежат корректировке, – 50 200 руб. (2500 руб. + 5500 руб. + 7200 руб. + 35 000 руб.) и скорректировать их значение согласно принятым правилам – 38 005 руб. 67 коп. (50 200 руб. : 247 рабочих дней по графику × 187 фактически отработанных дней);

3) суммировать полученные значения – 86 475 руб. 67 коп.

Разовые премии

Разовые премии учитываются при расчёте среднего заработка только в том случае, если они относятся к выплатам по оплате труда, а именно:

  • предусмотрены действующим в организации коллективным договором и (или) положением по оплате труда (положениями о премировании, о материальном стимулировании) или другим локальным нормативным актом;
  • выплачиваются по итогам работы.

В полной мере приведённые положения касаются и разовых (единовременных) премий, выплачиваемых к таким событиям, как праздничная дата, профессиональная дата, юбилейная дата, день рождения и т. д. На это, в частности, указано в письме Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772.

Если же разовые премии выплачиваются не по итогам работы и (или) если они не предусмотрены соответствующими актами организации, их нельзя отнести к выплатам по оплате труда, а потому при расчёте среднего заработка учитывать не следует.

Суммы за периоды, исключаемые из расчёта

Согласно п. 5 Положения № 922 при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

  • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребёнка, предусмотренных трудовым законодательством;
  • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
  • работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При применении данного правила необходимо учитывать, что из расчётного периода исключается в первую очередь время сохранения за работником среднего заработка, и только после этого – выплаты за этот период времени.

Пример 6

Работник организации увольняется с 25 августа 2015 г. с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск. Расчёт среднего заработка должен производиться за период с 1 августа 2014 г. по 30 июля 2015 г.

Предположим, что в расчётном периоде работник находился в служебной командировке с 1 по 19 марта 2015 г. За период командировки ему были начислены средний заработок за рабочие дни и суммы оплаты за работу в пункте командировки в выходные дни.

В данном случае при расчёте компенсации за отпуск из расчётного периода исключается время командировки с 1 по 19 марта, а также все начисленные за этот период суммы. В учитываемые выплаты не включается как средний заработок за период командировки, так и суммы оплаты за работу в выходной день.



Секретные материалы!

Есть статьи, которые мы не можем показывать на сайте в общем доступе. Подпишитесь на нашу специальную рассылку и получите информацию, которую мы открываем только избранным! Это бесплатно.

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль