Статьи КОСГУ формирующие себестоимость работ, услуг

341

Вопрос

Какой перечень расходов не включается в фактическую себестоимость в автономном учреждении и не подлежит отражению на счете 109 60. Какие статьи КОСГУ не формируют себестоимость работ, услуг и относятся на финансовый результат текущего финансового года счет 410 20.

Ответ

Себестоимость предоставляемых учреждением работ, услуг как в рамках выполнения госзадания (муниципального задания), так и при ведении приносящей доход деятельности, формируется на счетах, открываемых к счету 109 00 000. Бухгалтерский учет следует вести в разрезе каждого вида работ (услуг). Способ калькулирования затрат по каждой услуге учреждение определяет самостоятельно. Это следует из п. 134 инструкции № 157н от 01.12.2010г.

 

Конкретных указаний, какие статьи расходов относить к прямым, накладным и общехозяйственным, не существует. Следовательно, выбор должен быть сделан самим учреждением и закреплен в его учетной политике с учетом разъяснений учредителя.

На счет 0 401 20 относятся общехозяйственные расходы, которые невозможно распределить на себестоимость оказываемых работ, услуг;  расходы, которые согласно учетной политике учреждения не формируют себестоимость работ,услуг; расходы по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания.

Пример распределения затрат, производимых по КФО 4 между счетами 109.00.000 и 401.00.000 приведен в рекомендации 3.

 

1. Статья: Формируем себестоимость. Особенности учета затрат

Действующие инструкции по бухучету не содержат указаний на возможность учета затрат, которые произведены за счет субсидий, с отнесением их на финансовый результат учреждения для формирования себестоимости продукции. В статье даны практические рекомендации по их распределению и учету.

Правила распределения затрат

При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных (косвенных) общехозяйственных расходов.* Использование указанного счета предусмотрено Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Важно знать, что нет указаний на возможность учета затрат, произведенных за счет субсидий (КФО 4) или за счет предпринимательской деятельности (КФО 2) с целью формирования себестоимости готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, без применения счета 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Таким образом, независимо от того, в рамках какого вида деятельности произведены расходы, учреждение при формировании учетной политики должно определить порядок и периодичность отражения расходов на указанном счете.*

Учреждению нужно организовать бухгалтерский учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные (накладные)). Данная операция может совершаться по итогам календарного месяца.

Прямые расходы

К прямым нормативным затратам относятся расходы на оплату труда специалистов по штатному расписанию и расходных материалов, потребляемых в процессе оказания услуг.*

Общехозяйственные расходы

В составе нормативных затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие расходы:

  • на оказание коммунальных услуг (за исключением нормативных затрат, отнесенных к нормативным на содержание имущества);
  • на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за учреждением на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств, выделенных учредителем;
  • на приобретение услуг связи;
  • на приобретение транспортных услуг;
  • на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственного участия в оказании услуги.
  • прочие расходы на общехозяйственные нужды.

В силу пункта 135 Инструкции № 157н общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике также распределяются на себестоимость продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года. К ним относятся расходы непроизводственного характера.

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», №3, март 2013

2. Статья: Как распределять общехозяйственные расходы

В Закон о бухучете внесены изменения, в том числе касающиеся отражения реальных и мнимых затрат*. Так как распределение общехозяйственных расходов в бюджетном учреждении часто вызывает трудности, покажем на примере, как это сделать.

* Подробный комментарий изменений, внесенных в Закон о бухучете, читайте на стр. 10.

Группировка расходов

Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от1 декабря 2010г. №157н, предусмотрена группировка затрат. Она такова:*

  • прямые затраты;
  • накладные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • издержки обращения.

Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ или оказании услуг прежде всего делятся на прямые и накладные ( п. 134 Инструкции №157н). Однако здесь не приведено разъяснение того, что относится к прямым, а что к накладным расходам.

По мнению автора, можно использовать следующие определения.*

Прямые расходы* – это те, которые непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы – это затраты на содержание и организацию производства всех видов продукции (работ, услуг) бюджетного учреждения. Чаще всего к ним относят *расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве, расходы на коммунальные услуги помещений, используемых в производстве, и их арендную плату, оплату труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием производства и управлением

учреждением в целом. К ним обычно относят* административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.

Конкретных указаний, какие статьи расходов относить к прямым, накладными общехозяйственным, не существует. Следовательно, выбор должен быть сделан самим учреждением и закреплен в его учетной политике.*

Порядок распределения расходов

Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), распределяют на себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов относят на увеличение расходов текущего финансового года. При этом учреждение вправе применять разные способы распределения для накладных и общехозяйственных расходов.*

 

Журнал «Учет в бюджетных учреждениях», № 2, февраль 2014

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания

Бухучет затрат в бюджетных и автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях затраты, связанные с оказанием образовательных услуг в рамках выполнения госзадания, нужно отражать на счете 4.109.00.000 (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В конце отчетного периода затраты по выполненным услугам, собранные на этом счете, нужно списать на уменьшение финансового результата, а именно на счет 4.401.20.200 (т. е. происходит сопоставление доходов в виде полученной субсидии и произведенных расходов). Учет на счетах организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг. Надлежащая организация пообъектного учета позволит формировать и анализировать фактическую себестоимость госуслуг как самому учреждению, так и другим пользователям бухгалтерской отчетности (например, учредителю). При этом учитывайте, что некоторые расходы не подлежат включению в фактическую себестоимость субсидированных работ и услуг и по этой причине не отражаются на счете 0.109.00.000.

Порядок отнесения затрат на себестоимость инструкциями не установлен. Поэтому учреждение должно самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом можно использовать порядок определения нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание имущества (приказ Минобрнауки России от 26 декабря 2013 г. № 1405).

При разработке порядка нужно определить способ калькулирования (т. е. определения себестоимости) единицы объема работы или услуги. В том числе пропишите нижеприведенные особенности учета.

1. Какие расходы относятся к прямым, накладным или общехозяйственным, а также порядок их распределения.

Порядок распределения затрат на прямые или накладные зависит от того, сколько видов услуг оказывает учреждение.*

Если учреждение оказывает один вид образовательных услуг, все затраты, связанные с оказанием госуслуги, относите к прямым (на счет 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»).

Если учреждение оказывает несколько видов услуг, расходы распределяйте так:*

  • затраты, которые не имеют прямой связи с конкретной услугой, относите к накладным (на счет 0.109.70.000);
  • затраты, которые напрямую связаны с конкретной услугой, относите к прямым и отражайте на счете 0.109.60.000.

При этом к прямым затратам относите такие, которые сразу относятся на себестоимость. Это, как правило, зарплата педагогов и страховые взносы, начисленные на эту зарплату, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги. Накладные – те затраты, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду услуг: на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников и другие.

Независимо от количества видов услуг учреждения общехозяйственные затраты (например, зарплату администрации) относите на счет 0.109.80.000 «Общехозяйственные расходы». К общехозяйственным расходам, как правило, относятся расходы:

  • на зарплату административного персонала, который не принимает непосредственного участия в оказании услуг (уборщица, бухгалтер и др.), и начисления на эту зарплату;
  • коммунальные (кроме тех, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества);
  • на содержание недвижимого имущества;
  • на приобретение услуг связи, транспортных услуг;
  • на прочие работы, услуги.

2. Какие расходы не формируют себестоимость работы (услуги) и сразу списываются на финансовый результат. К таким расходам, как правило, относятся:

  • расходы на социальное обеспечение (статьи КОСГУ 262, 263);
  • прочие расходы (статья КОСГУ 290);
  • нормативные затраты на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Такие затраты устанавливаются в порядке определения нормативных затрат на оказание госуслуг как отдельная статья затрат. Это обычно:
– коммунальные услуги в определенном размере;
– налоги, в качестве объектов налогообложения по которым является недвижимое и особо ценное движимое имущество: земельный налог и налог на имущество.

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000.

Это следует из пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н.*

3. Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов. Например, пропорционально прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, выручке и т. д.

В учете автономных учреждений:

Расходы, которые не формируют себестоимость образовательной услуги, относите на финансовый результат (счет 4.401.20.000) с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и отражайте следующими записями:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражены расходы, которые не формируют себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания:

 

– на социальное обеспечение;

4.401.20.262

4.302.62.000<5>

4.401.20.263

4.302.63.000<5>

– на прочие расходы;

4.401.20.290

4.302.91.000<5>

– на уплату налогов, включаемых в состав расходов

4.401.20.290

4.303.ХХ.000

2.

Отражены нормативные затраты на содержание имущества, в том числе:

 

– коммунальные услуги;

4.401.20.223

4.302.23.000

– налог на имущество;

4.401.20.290

4.303.12.000

– земельный налог

4.401.20.290

4.303.13.000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<5> Если расходы проводятся через подотчетников, используйте счет 4.208.ХХ.000.

       

Такой вывод следует из пункта 181 Инструкции № 183н, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом от 29 октября 2010 г. Минфина России № 137н, Минэкономразвития России № 527.

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказании образовательных услуг в рамках госзадания

4.109.ХХ.211

4.302.11.000

2.

Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников

4.302.11.000

4.303.01.000

3.

Начислены обязательные страховые взносы:

   
 

– на социальное страхование;

4.109.ХХ.213

4.303.02.000

– на медицинское страхование;

4.303.07.000

– на пенсионное страхование;

4.303.10.000

– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

4.303.06.000

4.

Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательных услуг в рамках госзадания

4.109.ХХ.272

4.105.XX.000

5.

Отражены расходы на содержание имущества

4.109.ХХ.225

4.302.25.000

6.

Отражены коммунальные расходы, которые не отнесены к нормативным затратам на содержание имущества

4.109.80.223

4.302.23.000

7.

Отражены расходы на услуги связи

4.109.80.221

4.302.21.000

8.

Отражены расходы на транспортные услуги

4.109.80.222

4.302.22.000

9.

Отражены расходы на прочие услуги

4.109.ХХ.226

4.302.26.000

10.

Списано с учета движимое имущество стоимостью до 3000 руб. при вводе в эксплуатацию, которое используется в госзадании

4.109.ХХ.271

4.101.ХХ.000

11.

Начислена амортизация по основным средствам, которые используются в госзадании

4.109.ХХ.271

4.104.ХХ.000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

       

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат учреждения и оформите справкой (ф. 0504833).

Такой порядок установлен пунктами 134, 135, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете делайте проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

4.109.60.200<6>

4.109.70.200<6>

2.

Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения

4.109.60.200<6>

4.109.80.200<6>

3.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы<8> отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833)

4.401.20.200<6>

4.109.80.200<6>

4.

Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)

4.401.20.200<6>

4.109.60.200<6>

<6> В разрезе КОСГУ.

       

Об этом сказано в пунктах 26, 37, 60–63, 181 Инструкции № 183н.

Пример отражения в бухучете затрат, связанных с выполнением госзадания*

В рамках госзадания ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает образовательные услуги по программам высшего профессионального образования (ВПО) и дополнительного профессионального образования (ДПО).

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Расходы, производимые по статьям КОСГУ 262, 290, себестоимость услуг не формируют и списываются единовременно на уменьшение финансового результата текущего года – счет 4.401.20.000 «Расходы текущего года» с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Также на счет 4.401.20.000 сразу списываются нормативные затраты на содержание имущества в размере, установленном порядком определения нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества:

  • расходы на электроэнергию – 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  • расходы на тепловую энергию – 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Остальные расходы формируют себестоимость услуг.*

2. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО или только в программе ДПО, с начислениями;

материальные запасы, использованные только в программе ВПО или только в программе ДПО.

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

К накладным затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, которые ведут занятия и по программам ВПО, и по программам ДПО;
  • начисления на зарплату;
  • амортизация оборудования, которое используется в обеих программах.

К общехозяйственным затратам относятся:

  • зарплата административного персонала и начисления на зарплату;
  • коммунальные расходы (за исключением нормативных затрат) и расходы на услуги по содержанию имущества;
  • расходы на услуги связи, транспортные и прочие услуги.

В феврале расходы составили:

Расходы, которые не относятся на себестоимость продукции:

  • госпошлина, подарки и т. д. (по статье КОСГУ 290) – 6000 руб.;
  • расходы на коммунальные услуги – 9000 руб.

Прямые затраты на оказание образовательных услуг составили:

Наименование показателя

ВПО

ДПО

Итого

Зарплата

1 200 000

300 000

1 500 000

Начисления на зарплату (30,2%)

362 400

90 600

453 000

Материальные затраты

570 000

330 000

900 000

Итого

2 132 400

720 600

2 853 000

Накладные расходы составили 900 000 руб.

Общехозяйственные расходы – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе ВПО составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе ДПО – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе ВПО: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе ДПО: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание услуг в рамках госзадания к счету 4.109.60.200 открыты субсчета «ВПО», «ДПО».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:*

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам)

4.109.70.200<8>

4.302.ХХ.000

900 000

2.

Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации)

4.109.80.200<8>

4.302.ХХ.000

2 100 000

3.

Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО

4.109.60.211«ВПО»

4.302.11.000

1 200 000

4.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ВПО

4.109.60.213«ВПО»

4.303.ХХ.000

362 400

5.

Списаны материальные запасы, использованные в программе ВПО

4.109.60.272«ВПО»

4.105.ХХ.000

570 000

6.

Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе ДПО

4.109.60.211«ДПО»

4.302.11.000

300 000

7.

Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ДПО

4.109.60.213«ДПО»

4.303.ХХ.000

90 600

8.

Списаны материальные запасы, использованные в программе ДПО

4.109.60.272«ДПО»

4.105.33.000

330 000

9.

Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)

4.109.60.200<8>
«ВПО»

4.109.70.200<8>

720 000

10.

Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)

4.109.60.200<8>
«ВПО»

4.109.80.200<8>

1 680 000

11.

Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)

4.109.60.200<8>
«ДПО»

4.109.70.200<8>

180 000

12.

Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)

4.109.60.200<8>
«ДПО»

4.109.80.200<8>

420 000

13.

Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются

4.401.20.200<8>

4.109.80.200<8>

190 000

14.

Отражены расходы, которые не относятся на себестоимость услуг:

– госпошлина, подарки (др. расходы по статье КОСГУ 290);

4.401.20.290

4.302.91.000

6000

– расходы на коммунальные услуги

4.401.20.223

4.302.23.000

9000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<8> В разрезе КОСГУ.

         

 



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 28.95%
  • Над составлением бюджетной сметы 10.53%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 65.79%
  • Над налоговой отчетностью 23.68%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль