НДС при реализации в условных единицах

192

Вопрос

В конце года мы перешли по доп. соглашению с контрагентами на отгрузки (на отсрочку платежа) в у.е., равных USD или EUR по курсу ЦБ (в зависомости от товара)на дату отгрузки с последующей оплатой по курсу ЦБ на дату оплаты. Столкнулись со следующей проблемой: работаем в 1С Торговля 7, документы выписываются в у.е, в том числе НДС в у.е, и цена товара в У.Е. При печати документов в У.Е. оставляем только счет, накладную и счф выписываем в рублях по курсу на день отгрузки. Получается, что в счет-фактуре НДС определяется НЕ расчетным путем "Стоимость товара /118*18", А как величина в у.е., переведенная по курсу на день отгрузки. Наши же покупатели ставят на приход наш товар по количеству и сумме "итого", при этом НДС как у нас у них не получается. Не смотря на цены в у.е, они настаивают, на том,, что т.к. работаем в РФ, то база для начисления НДС - "итого"- рублевая. Делят "итого" на 118, умножают на 18 и чирикают наши документы. Но ведь тогда никогда не получится договорная цена товара в у.е.!!Не можем понять, кто прав. Сверку в у.е. они так же не подписывают. Пишут нам свои курсовые разницы... Не знаем, надо ли заставлять программистов менять настройки 1С. Пожалуйста, помогите советом. Кто из нас прав?

Ответ

сообщаем следующее: Для не возникновения проблем, начисление НДС при реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, производите в соответствии с приведенным материалом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается.

Курсовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

Пример расчета налоговой базы по НДС при реализации товаров по договору, заключенному в у. е. Условная единица представляет собой эквивалент иностранной валюты, скорректированной на определенный процент. Оплата за товары поступает в рублях*

Бюджетное учреждение «Альфа» заключило договор на поставку товаров, стоимость которых равна 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

«Альфа» отгрузила товары 1 июля, а получил за них оплату 15 июля текущего года.

Официальный курс доллара (условно) составляет:

  • на 1 июля – 32 руб./USD;
  • на 15 июля – 32,5 руб./USD.

Величина у. е. по условиям договора равна:

  • на 1 июля – 33,6 руб. (32 руб./USD × 1,05);
  • на 15 июля – 34,125 руб. (32,5 руб./USD × 1.05).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

1 июля:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 396 480 руб. (11 800 у. е. × 33,6 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 57 600 руб. (1800 у. е. × 18% × 32 руб./USD) – начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров.

15 июля:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 402 675 руб. (11 800 у. е. × 34,125 руб.) – получена оплата от покупателя;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 440)
– 402 675 руб. (11 800 у. е. × 34,125 руб.) – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.171
– 6195 руб. (402 675 руб. – 396 480 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

15 июля при поступлении оплаты «Альфа» не пересчитывает налоговую базу по НДС. В декларации по НДС за III квартал будет отражена база в размере 320 000 руб.

Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.

При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:*

Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) = Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)


Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

При расчете налога на прибыль разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:

  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;
  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.

Показатели граф 478 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной разницы при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Учреждение применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.

«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.

11 октября «Альфа» отгрузила ООО «Гермес» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Гермес» оплатил товар 25 октября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату отгрузки (11 октября) – 39 руб./EUR;
  • на дату оплаты (25 октября) – 40 руб./EUR.

В бухучете учреждения возникла положительная разница.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

11 октября (дата отгрузки):

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 920 400 руб. (23 600 EUR × 39 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 140 400 руб. (3600 EUR × 39 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

25 октября (дата оплаты):

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 944 000 руб. (23 600 EUR × 40 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 944 000 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.171
– 23 600 руб. (23 600 EUR × (40 руб./EUR – 39 руб./EUR)) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Альфы» включил положительную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных разниц при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Учреждение применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.

«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.

1 ноября «Альфа» отгрузила покупателю – российской организации партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Организация оплатила товар 8 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату отгрузки (1 ноября) 40 руб./EUR;
  • на дату оплаты (8 ноября) 38 руб./EUR.

В бухучете учреждения возникла отрицательная разница:

– на 8 ноября (дата оплаты) – в сумме 23 600 руб. (11 800 EUR × (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)).

Бухгалтер учреждения сделал в учете следующие записи.

1 ноября (на день отгрузки товаров):

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 472 000 руб. (11 800 EUR × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 72 000 руб. (1800 EUR × 40 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

8 ноября (на дату оплаты):

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 448 400 руб. (11 800 EUR × 38 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 448 400 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.401.10.171 Кредит 2.205.31.660
– 23 600 руб. (11 800 EUR × (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная разница по расчетам с покупателем.

При оплате товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Альфы» включил отрицательную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных расходов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Учреждение применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках деятельности, приносящей доход, мастерская занимается пошивом и реализацией одежды.

«Альфа» продает товары по ценам, выраженным в евро.

В октябре между «Альфой» и ЗАО «Гермес» был заключен договор поставки костюмов спецодежды в количестве 200 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Гермес» обязан предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Альфой» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

Курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро × 38 руб./EUR).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 134 520 руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 134 520 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 2.210.11.560 Кредит 2.303.04.730
– 20 520 руб. (3540 EUR × 38 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
464 920 руб. (134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) × 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.04.730
– 70 920 руб. (464 920 руб. × 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.11.660
– 20 520 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

10 ноября (на дату окончательного расчета):

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– 338 660 руб. (8260 EUR × 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
– 338 660 руб. – отражено поступление средств на счет учреждения.

После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет КДБ.2.205.31.560 Кредит КИФ.2.401.10.171
– 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за год бухгалтер «Альфы» включил положительную разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Альфой» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR × 40 руб./EUR)) бухгалтер «Альфы» указал в графе 5. Стоимость одного костюма спецодежды (без НДС) в сумме 1970 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.

Из рекомендации «Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)»

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту

Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.

Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) учреждение расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:*

Сумма налога, принимаемая к вычету = Сумма налога, предъявленная в счете-фактуре (в иностранной валюте) × Курс Банка России, действовавший на дату принятия к учету приобретенного имущества (работ, услуг, имущественных прав)


Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации «Как рассчитать НДС»

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

20.01.2015г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль