Возврат готовой продукции

144

Вопрос

Покупатель возвращает готовую продукцию.Какими проводками казенному учреждению оприходовать этот возврат?

Ответ

сообщаем следующее: При возврате покупателем готовой продукции в учете произведите запись:

Дебет 1.105.37.340 Кредит 1.401.10.180

-оприходована возвращенная готовая продукция.

Возврат покупателю денежных средств, полученных казенным учреждением за реализованную готовую продукцию (или сразу администратором доходов), отражайте в порядке, приведенном в ситуации 2.

Общая методология учета операций по возврату покупателем товаров приведена в статье 1. Казенное учреждение может ее применять с учетом корреспонденции счетов, утвержденной в Инструкции 162н.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учреждению вернули некачественный товар. Перерасчет НДС

Рассмотрим ситуацию, которая на практике встречается не редко. Учреждение в рамках предпринимательской деятельности занимается производством и продажей продукции (деятельность облагается НДС). Еслипокупатель вернул товар, у бухгалтера учреждения могут возникнуть сложности с учетом НДС. Поэтому мы проанализировали действующие нормы и разъяснения чиновников.

Варианты возврата

Готовая продукция бюджетного учреждения может реализовываться покупателям по договорам гражданско-правового характера или в режиме розничной торговли – например через собственный киоск. При этом учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации изготовленной продукции, если не освобождено от его уплаты на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Если проданная продукцияоказалась некачественной, покупатель может вернуть ее. Возможны два варианта:

  • брак выявлен и товар возвращен при приемке (то есть товар еще не был принят к учету);
  • брак выявлен не сразу и был возвращен после оприходования покупателем.

В первом случае ситуация проста, операцию можно отменить. Во-втором – все намного сложнее, поэтому и рассмотрим данный случай более подробно.

Как быть с начисленным налогом на добавленную стоимость?

Возврат покупателем товара, уже принятого им на учет, как правило, рассматривается как операция по его обратной реализации. Следовательно, вычесть НДС, уплаченный при его первоначальной отгрузке, продавец может только как «входной» налог на основании выставленного покупателем счета-фактуры.

Бухгалтер учреждения может принять НДС к вычету после отражения в учете операций повозврату товаров (корректировке), но не позднее одного года с момента возврата товаров ( п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Но только при наличии соответствующего счета-фактуры ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).

В случае возврата товара, принятого на учет, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это установлено пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Вопросы оформления счетов-фактур при возврате товаров покупателями рассмотрены в письмах ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@ , от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@ . Так, в письме № ЕД-4-3/8562@ разъяснено, что на основании пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженныхтоваров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженныхтоваров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В письме также отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется и в том случае, если товарвозвращается теми, кто не является плательщиками НДС, а также при возврате частитоваров продавцу – как принятых, так и не принятых на учет.

Отражение в бухгалтерском учете

Для отражения в бухгалтерском учете готовой продукции и ее реализации используется счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» (аналитический код вида синтетического счета 7 «Готовая продукция», на нем учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи, – готовая продукция).

Согласно пункту 119 Инструкции по применению Единого плана счетов аналитический учетготовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример*

Бюджетное учреждение реализовало партию готовой продукции: 100 специализированных журналов по цене 1100 руб. за каждый, в том числе налог на добавленную стоимость – 100 руб.

Напомним, что при реализации периодических печатных изданий налог исчисляется исходя из ставки 10 процентов ( подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). › |

В соответствии с договором себестоимость журналов составляет 800 руб. за экземпяр, она собрана с использованием счета 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». При этом пять экземпляров возвращены учреждению как некачественные.*

В учете учреждения записано:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходована на склад готовая продукция 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
2 109 60 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
80 000 (800 руб. × 100)
Списана готовая продукция при ее реализации по фактической себестоимости 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
80 000
Начислены доходы от реализации по продажной стоимости, включая НДС 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
110 000 (1100 руб. × 100)
Начислена сумма НДС 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
10 000 (100 руб. × 100)
Отражено поступление денежных средств от покупателя на лицевой счет* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
110 000
Возвращена продажная стоимость с учетом НДС учреждению от нереализованного товара (сторно) 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
5500 (1100 руб. × 5)
Сторнирован НДС с возвращенных товаров 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
500 (100 руб. × 5)
Оприходован на склад нереализованный товар 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
2 401 10 180
«Прочие доходы»
4000 (800 руб. × 5)*
Возвращены покупателю денежные средства за нереализованный товар* 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
5500

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения».

А.Л. Опальская, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 11, НОЯБРЬ 2013

2. Ситуация: Как казенному учреждению отразить в бюджетном учете возврат контрагенту аванса за неоказанные услуги. Аванс перечислен контрагентом в доход бюджета. Полномочия администратора доходов бюджета учреждению не переданы

Для возврата аванса за неоказанные услуги плательщик должен обратиться с заявлением о возврате средств к администратору доходов бюджета, администрирующему указанные поступления. На основании этого заявления администратор доходов принимает решение о возврате средств. Такой вывод следует из пункта 27 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 125н.

Форму заявления о возврате устанавливает администратор доходов бюджета. Ее можно запросить у администратора, либо она может быть размещена на его сайте в сети Интернет.

Порядок взаимодействия между казенным учреждением и администратором доходов устанавливается ведомственными правовыми актами. В частности, может быть установлено, что казенное учреждение предоставляет администратору доходов бюджета ведомственную отчетность о суммах, поступающих от оказания платных услуг в доход бюджета (с отражением сумм, перечисленных плательщиком в виде аванса за услуги, которые не были оказаны).

По общему правилу в бухучете при возврате средств контрагенту за неоказанные услуги нужно сторнировать запись по начислению доходов (поступлений). Однако для учреждений, за которыми не закреплены отдельные полномочия администратора доходов бюджета, порядок отражения в бухучете поступлений от оказания платных услуг не установлен. На практике для отражения таких операций учреждения используют (по согласованию с ГРБС) корреспонденции счетов: Дебет 1.205.00.560 Кредит 1.303.05.730 – при начислении обязательств перед бюджетом, Дебет 1.303.05.830 Кредит 1.205.00.660 – при поступлении средств от плательщика в доход бюджета. Подробнее об этом см. Как отразить в учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета.

Следовательно, если учреждение применяет вышеуказанные корреспонденции, при возврате контрагенту аванса сделайте следующие записи:

Дебет КДБ.1.205.31.560 (КДБ.1.205.81.560...) Кредит КДБ.1.303.05.730
– сторнирована операция по отражению обязательства казенного учреждения по перечислению средств в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.205.31.560 (КДБ.1.205.81.560…) Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено исполнение обязательств по возврату аванса контрагенту (на основании извещения полученного от администратора о возврате).

При этом в связи с отсутствием в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденции счетов 205.00 и 303.05 согласуйте проводку:*

Такой порядок установлен пунктом 2 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 18, счета 205.00303.05).

Из рекомендации «Как казенному учреждению учесть деньги, полученные от деятельности, приносящей доход»

Наталия Гусева, директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

20.01.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль