Операции с имуществом, полученным в лизинг

124

Вопрос

Доброго времени суток, уважаемые эксперты! Прошу дать разъяснение по вопросу учета лизингового имущества и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.В апреле 2014г. бюджетное учреждение приобрело коммунальную технику за счет средств целевого финансирования (муниципальный бюджет) по договору лизинга сроком на 30 месяцев. По договору лизинга, указанная техника подлежит учету на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи к уплате - 6 220 130,56 руб., в том числе аванс - 1 064 691,37 руб., согласно графику платежей. Лизинговые платежи к начислению - 5 277 690,56 руб.Вопрос: 1. Как отразить поступление лизингового имущества на балансе нашего учреждения? 2. Как отразить на счетах бухгалтерского учета ежемесячные лизинговые платежи? 3. Как отразить превышение общей суммы платежей по договору лизинга над расходами лизингодателя?Заранее спасибо. С уважением, Светлана Павловна.

Ответ

сообщаем следующее: Операции с имуществом, полученным в лизинг, отразите в учете следующим образом. Исходя из условий договора лизинга, следует, оплата по контракту будет произведена за счет средств целевой субсидии (КФО 5) и что техника подлежит учету на балансе лизингополучателя. При поступлении имущества сделайте проводку:
Дебет 5.106.41.310 Кредит 5.302.31.730 – 5 277 690,56 руб. отражены расходы лизингодателя на приобретение техники;
Дебет 5.109.ХХ.224 (5.401.20.224) Кредит 5.302.24.730 – 942 440 руб. отражена разница между выкупной стоимостью техники и общей суммой договора лизинга;
Дебет 5.304.06.830 Кредит 5.106.41.410, Дебет 4.106.41.310 Кредит 4.304.06.730 – 5 277 690,56 руб. – перенесены затраты на КФО 4;
Дебет 4.101.44.310 Кредит 4.106.41.310 – 5 277 690,56 руб. – принята к учету техника.
Если договором предусмотрен аванс, то также должно быть прописано в оплату чего (задолженности за ОС или по платежам) он уходит. Если условия не прописано, то его рекомендуется разбить:

Дебет 5.206.31.560 Кредит 5.201.11.610 с одновременным увеличением забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310) – 904 987,67 руб. (1 064 691,37 х (5 277 690,56/6 220130,56)) – перечислен аванс за технику;

Дебет 5.206.24.560 Кредит 5.201.11.610 с одновременным увеличением забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224) – 159 703,70 руб. (1 064 691,37 – 904 987,67) – перечислен аванс в части дополнительных расходов лизингодателя;
Дебет 5.302.31.830 (5.302.24.830) Кредит 5.206.31.660 (5.206.24.660) – 1 064 691,37 руб. погашен аванс.
Остальную задолженность делим на срок договора лизинга, то есть на 30 месяцев и оплачиваем в соответствии с графиком платежей, например, так:
Дебет 5.302.31.730 Кредит 5.201.11.610 с одновременным отражением увеличения забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 310) – 145 756,77 руб. ((5 277 690,56 – 904 987,67): 30);
Дебет 5.302.24.730 Кредит 5.201.11.610 с одновременным отражением увеличения забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224) – 26 091,21 руб. ((942 440,00 – 159 703,70): 30)
отражены ежемесячные лизинговые платежи.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Лизинговые основные средства

Лизинговая деятельность регламентируется нормами Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Напомним, что договор лизинга – это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование.

Однако для бюджетных учреждений предусмотрено исключение. Так, согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ, договором финансовой аренды (договором лизинга), арендатором по которому является бюджетное учреждение, должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусмотрен данным договором. Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Первоначальная (фактическая) стоимость лизингового имущества исчисляется на основании пункта 26 Инструкции по применению Единого плана счетов: ее устанавливают исходя из условий лизингового договора, а стоимость признается в сумме расходов лизингодателя. В частности, это не только затраты на приобретение имущества, но и на сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключают из затрат суммы налогов, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя даже в период, когда он передан во временное владение и пользование лизингополучателю. Объект сделки числится на балансе одной из сторон по взаимному соглашению.*

Если имущество учитывают на балансе лизингодателя, то основные средства отражают на счетах по общим правилам.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» (п. 49 Инструкции № 174н). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг. Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 0 101 40 000.*

Пример
отражения в учете приобретения актива в рамках договора лизинга

Бюджетное учреждение по договору лизинга принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором в сумме 5 000 000 руб., включая НДС. Планом финансово-хозяйственной деятельности предусмотрены лизинговые платежи за счет субсидий на выполнение госзадания. В учете составляется следующая запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принято к учету транспортное средство на баланс лизингополучателя 4 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»
4 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»
5 000 000

Пунктом 2 статьи 31 Закона № 164 - ФЗ определено, что амортизацию на стоимость лизингового имущества начисляет та сторона, у которой на балансе числится актив.

Что касается налогового учета, то имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Амортизационные отчисления у лизингополучателя учитываются на счете 0 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга».

Взяв имущество в лизинг, учреждение вносит лизинговые платежи (в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором). Как правило, по окончании срока действия договора предмет лизинга возвращают владельцу имущества. Но возможны и иные условия договора, в том числе и приобретение лизингополучателем данного имущества в собственность на основании договора купли - продажи.

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом». Так как в силу Инструкции № 65н именно по данному КОСГУ отражают расходы на оплату аренды в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов.*

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя (при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей) основное средство отражают по общему правилу по счету 0 101 00 000 «Основные средства».

Если оно до этого момента учитывалось на балансе лизингополучателя, то имущество переводят со счета 0 101 40 000 на счета учета собственных основных средств.*

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях – 2014

27.01.2015г.

С уважением,

Наталья Шпичка, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль