КОСГУ комплектующие к компьтеру

504

Вопрос

Бюджетное учреждение приобретает мониторы, системные блоки стоимостью до 40.000 рублей на замену неисправных. По какому КБК необходимо оплатить и на какой поставить счет для бухгалтерского учета?

Ответ

сообщаем следующее: Монитор относится к составным частям компьютера, и оплату его следует относить на статью КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

И учитывают на счетах бухгалтерского учета:

010526000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

010536000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения».

Как отразить в бухгалтерском учете замену комплектующих (монитора) при ремонте и модернизации приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств

Нет, нельзя.

Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По общему правилу каждая из них выполняет свои функции в составе комплекса, а не самостоятельно. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такой порядок следует из пункта 41 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) составные части компьютера относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020000). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). В бухучете применяется максимальный срок полезного использования, установленный для амортизационных групп (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следовательно, все элементы компьютера имеют одинаковый срок полезного использования (три года), что приводит к невозможности учета составных частей компьютера как отдельных объектов основных средств. Такой вывод следует из пункта 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В качестве отдельных объектов основных средств можно учесть только те части, без которых компьютер может работать (например, принтер). А также если составные части учреждение планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам.

Такой вывод подтверждает Минфин России в письме от 23 июля 2012 г. № 02-06-10/2637. При этом указанное письмо содержит еще один вариант, когда составные части объекта могут быть учтены как самостоятельные основные средства. Это случай, когда срок полезного использования составных частей компьютера отличен от иных элементов комплекса. Вместе с тем, такой вариант маловероятен. Это связано с тем, что в ОКОФ поименованы основные элементы компьютера, и все они включены во вторую амортизационную группу (т. е. все имеют одинаковый срок полезного использования – три года).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Справочники: Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ


Вид расходов
Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
<…>
Приобретение (изготовление) запчастей и составных частей для:
– машин;
– оборудования;
– оргтехники;
– систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей;
– систем передачи и отображения информации;
– систем защиты информации;
– информационно-вычислительных систем;
– средств связи и т. д.;
– вычислительной техники
Статья 340 Увеличение стоимости материальных запасов* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н*
<…>

3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении замену комплектующих в компьютере

Замена комплектующих (мониторов, клавиатур, процессоров, жестких дисков и т. п.) в компьютере может быть вызвана различными причинами, например:

  • выходом из строя компьютера;
  • моральным износом.

Классификация работ: ремонт или модернизация

Замена комплектующих в компьютере может происходить при его ремонте или модернизации. Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по ремонту и модернизации отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения ремонта и модернизации.

Основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать основное средство. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшить характеристики и изменить назначение основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому замена вышедшего из строя элемента компьютера признается ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным – это модернизация. Например, если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-03-06/4/95,от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/166.

Ситуация: можно ли учесть как ремонт замену, вышедших из строя, комплектующих в компьютере на более современные с лучшими характеристиками

Да, можно, при условии, что после замены комплектующих функциональное назначение компьютера не изменилось

Одним из основных условий отнесения замены комплектующих к ремонту является неисправность компьютера. Однако если характеристики компьютера улучшились, то замена комплектующих может быть признана модернизацией. В этом случае при разграничении модернизации и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик к изменению функционального назначения компьютера. Например, до замены комплектующих, приведшей к улучшению характеристик, компьютер использовался как рабочая станция, а после замены – как сервер для поддержания нормальной работы сети. В этом случае замена комплектующих при налоговой проверке может быть признана модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Если функциональное назначение компьютера не изменилось, то замена комплектующих признается ремонтом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию арбитражные суды. По их мнению, замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные) не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06, Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4293/08-С3от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006)

Бухучет: ремонт

В бухучете затраты на ремонт отразите в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Порядок отражения списания комплектующих при ремонте компьютера зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при ремонте компьютера отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.272 (0.109.70.272, 0.109.80.272...) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на ремонт компьютера.

Такой порядок предусмотрен пунктом 37 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00,109.00401.20).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при ремонте компьютера

В феврале на компьютере, установленном в бухгалтерии бюджетного учреждения «Альфа», вышел из строя блок питания. Компьютер используется в рамках деятельности, приносящей доход.

Для замены блока питания учреждение приобрело новый блок за счет средств от платной деятельности, по цене 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Старый блок питания не подлежит восстановлению. В этом же месяце был составленакт о замене блока питания. «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – приобретен блок питания;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 360 руб. – учтен НДС со стоимости блока питания;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 360 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 2360 руб. – перечислены деньги за блок питания;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 2360 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
– 2000 руб. – списана стоимость блока питания на текущие расходы учреждения.

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов на ремонт основных средств стоимость блока питания в размере 2000 руб.

Бухучет: модернизация

Затраты на модернизацию учтите на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства» с последующим включением в первоначальную стоимость основного средства (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, ксчету 0.106.01.000 целесообразно открыть дополнительную аналитику. Например, субсчет «Расходы на модернизацию».

После замены комплектующих при модернизации составьте акт по форме № ОС-3 (0306002). Он утверждается руководителем учреждения и передается бухгалтеру. Сведения о модернизации отразите в инвентарной карточке учета компьютера по форме № 0504031 (№ 0504032). Это следует из положений пункта 6 Инструкции № 162н, Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием комплектующих при модернизации компьютера, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание комплектующих при модернизации компьютера на увеличение его первоначальной стоимости отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списаны комплектующие на модернизацию компьютера;

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310) Кредит 0.106.31.310 (0.106.21.310) субсчет «Расходы на модернизацию»
– увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость комплектующих.

Такой порядок установлен в пунктах 937 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00,105.00106.01).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении замены комплектующих при модернизации компьютера (основного средства)

В январе компьютер бухгалтера бюджетного учреждения «Альфа», занятый в платной деятельности, был модернизирован. А именно заменили ЭЛТ-монитор на жидкокристаллический, приобретенный за счет средств от платной деятельности. Стоимость монитора составила 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце был составлен акт по форме № ОС-3. В дальнейшем учреждение планирует использовать старый монитор (его оценочная стоимость – 2000 руб.). «Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость компьютера, по которой он принят к учету, составляет 42 300 руб. Компьютерная техника относится ко второй амортизационной группе. При принятии компьютера к учету был установлен максимальный срок полезного использования – 3 года (36 месяцев). Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по компьютеру составляет 33,3333 процента (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 14 100 руб. (42 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1175 руб./мес. (14 100 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по компьютеру равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1175 руб./мес. (42 300 руб. × 2,7778%).

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – приобретен монитор;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 1800 руб. – учтен НДС со стоимости монитора;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 1800 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 11 800 руб. – перечислены деньги за монитор;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 11 800 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию» Кредит 2.105.36.440
– 10 000 руб. – списан новый монитор;

Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310 субсчет «Расходы на модернизацию»
– 10 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость компьютера на расходы на приобретение нового монитора;

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.180
– 2000 руб. – оприходован старый монитор;

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1175 руб. – начислена амортизация по компьютеру.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел во внереализационных доходах рыночную (оценочную) стоимость старого монитора в сумме 2000 руб., а в расходах амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 1175 руб.

Замена монитора не привела к увеличению срока полезного использования компьютера. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования компьютера не пересматривался.*

Первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на приобретение нового монитора составила 52 300 руб. (42 300 руб. + 10 000 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 17 433 руб. (52 300 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1453 руб./мес. (17 433 руб. : 12 мес.). В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации составила:
52 300 руб. × 2,7778% = 1453 руб./мес.

С февраля начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.80.271 Кредит 2.104.34.410
– 1453 руб. – начислена амортизация по модернизированному компьютеру.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России

28.01.2015г.

С уважением,

Ольга Моргунова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 34.38%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.38%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 18.75%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль