Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128)

1065

Вопрос

Бюджетное и денежное обязательство по уплате земельного налога за 4 квартал 2014 года подлежит отражению в бухгалтерском учете как обязательство очередного 2015 финансового года, согласно письма № 02-07-10/56182 от 07.11.2014 г.Указанные требования следует учитывать при обосновании расхождений показателей Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128) и Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности (ф.0503169).В нашем случае – 3 участка: два с прошлых лет и третий с 02.07.14 г. За два участка уплачены авансовые платежи за три квартала 2014 г., по третьему участку авансовый платеж за 3 квартал не производился. Следовательно имеется задолженность за 3 квартал 2014 г. 3387 руб. и начислен земельный налог за 4 квартал за три участка 4104 руб. Итого 7491 руб. кредиторская задолженность по земельному налогу за 2014 год. (Всего за год уплачено 2865 руб. начислено 10356 руб.)В ф.0503169 Сведений по дебиторской и кредиторской задолженности указывается вся сумма кредиторской задолженности за 3 и 4 кварталы 2014 года в размере 7491 руб.Как заполнять графы 6,7,8,9 Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128) включать всю сумму начисления за 2014 год (10356 руб.) в графы 6 и 8 или только за три квартала 2014 года(6252 руб.). Допускается ли расхождение ф. 0503128 графы 7 и 9 с ф. 0503169 на сумму начисленного налога за 4 квартал 2014 г. (4104 руб.) В письме есть указание об объяснении расхождения показателей этих двух форм и в чем может быть расхождение.

Ответ

сообщаем следующее: В соответствии с разъяснениями Минфина России в письме от 07.11.2014г. №02-07-10/56182, принятие бюджетных обязательств и денежных обязательств, подлежащих исполнению в очередном финансовом году, отражается с аналитическим признаком 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». Поэтому в данной ситуации принятие бюджетных обязательств и денежных обязательств по налогу на землю по третьему участку за 3 квартал и всем трем участкам за 4 квартал 2014 года (оплата которого будет произведена в 2015 году) учреждение должно отразить в учете следующими проводками: Дебет 1.501.23.290 Кредит 1.502.21.290– приняты суммы бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим (на 2015 год); Дебет 1.502.21.290 Кредит 1.502.22.290– приняты суммы денежных обязательств на очередной финансовый год. Поэтому при заполнении Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) сумма налога на землю по третьему участку за 3 квартал и всем трем участкам за 4 квартал 2014 года не отразятся в графе 6 «Принято бюджетных обязательств» (графе 7), графе 8 «Принято денежных обязательств» (графе 9). Однако в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) сумма налога на землю по третьему участку за 3 квартал и всем трем участкам за 4 квартал 2014 года как кредиторская задолженность отражена будет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении

Ситуация: какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года (налог на имущество, налог на прибыль и т. д.)

Налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря). Объясняется это так.

Все учреждения независимо от типа обязаны вести бухучет методом начисления (п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Например, расходы на уплату налога на имущество за IV квартал 2014 года нужно отразить в регистрах бухучета IV квартала 2014 года. Причем операции сделайте последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря).

При этом, учитывая, что налог по итогам года будет уплачен лишь в следующем году, обязательства по нему примите на соответствующий счет санкционирования с аналитическим признаком 20«Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)».

Об этом сказано в письме Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 02-07-10/56182.

Главбух советует: чтобы не нарушать общие правила ведения бухучета, отразите операции по начислению налогов 31 декабря в сумме, предполагаемой к уплате (например, на основе данных за прошлый отчетный период). Далее, после того как налог будет рассчитан, учреждение сможет внести исправления на основании справки (ф. 0504833). Исправительные записи сделайте датой обнаружения ошибки. Такой порядок следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Бухучет

Начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 0.303.12.000 «Расчеты по налогу на имущество организаций» (п. 259263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на уплату налога на имущество относите на статью КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Порядок отражения в бухучете начисления налога на имущество зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Начисление налога на имущество отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен налог на имущество КРБ.1.401.20.290 КРБ.1.303.12.730

Такой порядок установлен пунктами 104121 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении начисления и уплаты налога на имущество*

Казенное учреждение «Альфа» является плательщиком налога на имущество. По итогам 2014 года налоговая база по этому налогу равна 190 000 руб. Ставка налога на имущество в регионе, где находится «Альфа», составляет 2,2 процента. Сумма налога составляет 4180 руб. (190 000 руб. × 2,2%).

В течение 2014 года учреждение перечислило в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

  • за I квартал 2014 года – 1010 руб.;
  • за полугодие 2014 года – 810 руб.;
  • за девять месяцев 2014 года – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет нужно перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты была перечислена в бюджет 24 марта 2015 года. Бухгалтер учреждения сделал в учете следующие проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
31 декабря 2014 года:
1. Начислен налог на имущество за 2014 год КРБ.1.401.20.290  КРБ.1.303.12.730 1490
24 марта 2015 года:
2. Уплачен налог на имущество за 2014 год КРБ.1.303.12.830 КРБ.1.304.05.290 1490

При расчете налога на прибыль сумма начисленного налога не учитывается.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 07.11.2014 № 02-07-10/56182 «О начислении кредиторской задолженности по земельному налогу»

«Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по вопросу начисления кредиторской задолженности по земельному налогу и сообщает.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Возникновение обязательств по уплате земельного налога регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Общие требования к ведению бухгалтерского учета организациями государственного сектора, в том числе исправлению ошибок в регистрах бухгалтерского учета, установлены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н).Согласно пункту 309 Инструкции № 157н объекты учета раздела "Санкционирование расходов экономического субъекта" учитываются по аналитическим группам синтетического счета объектов учета, формируемых по финансовым периодам.

Принятие бюджетных обязательств и денежных обязательств, подлежащих исполнению в очередном финансовом году, отражается с аналитическим признаком 20 "Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)".

Согласно требованиям Налогового кодекса Российской Федерации уплата земельного налога производится по окончании налогового периода (календарного года).

С учетом изложенного денежное обязательство по уплате земельного налога за IV квартал 2013 года подлежало отражению в бухгалтерском учете как обязательство очередного финансового года.

Согласно пункту 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Таким образом, по мнению Департамента, расходы по начислению к уплате земельного налога за 2013 год подлежали отражению в регистрах бухгалтерского учета в 2013 году.»*

3. Справочники:Порядок заполнения отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Порядок заполнения отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) приведен в соответствии с пунктами 68–73 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н.

Порядок заполнения отчета (ф. 0503128) для получателей бюджетных средств, главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств как получателей бюджетных средств*

Раздел 1. Бюджетные обязательства по расходам
Наименование графы/
наименование строки
Графы Строка 200 Строки «в том числе»
Наименование показателя Графа 1 1. Бюджетные обязательства по расходам, всего: Укажите наименования расходов бюджета
Код строки Графа 2 200  
Код по бюджетной классификации Графа 31 Не заполняйте

Укажите те коды КРБ, которые приведены в доведенной сводной бюджетной росписи (росписи ГРБС) на финансовый год

При доведении бюджетных ассигнований и (или)

ЛБО по группировочным кодам, не детализированным по статьям (подстатьям) КОСГУ, отразите группировочный код КРБ

(п. 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)

Обратите внимание! 20-значный код КРБ, наименование которого отражено в графе 1, должен соответствовать коду, указанному в доведенной бюджетной росписи. Кроме того, коды должны совпадать с кодами графы 3 раздела 1 отчета (ф. 0503127)

Утверждено (доведено) на 20__ год ассигнований бюджетных Графа 41 Укажите сумму доведенных бюджетных ассигнований на текущий финансовый год (с учетом последующих изменений) на основании данных:
у получателей бюджетных средств:
– по счету 1.503.15.000 «Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года»
у распорядителей бюджетных средств (как получателей):
– аналитического учета по счетам 1.503.15.000 «Полученные бюджетные ассигнования текущего финансового года» и 1.503.14.000 «Переданные бюджетные ассигнования текущего финансового года»
у главных распорядителей бюджетных средств (как получателей):
– аналитического учета по счетам 1.503.11.000 «Доведенные бюджетные ассигнования текущего финансового года» и 1.503.14.000 «Переданные бюджетные ассигнования текущего финансового года»
Такой порядок утвержден пунктом 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н
лимитов бюджетных обязательств Графа 51 Укажите сумму доведенных лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год (с учетом последующих изменений) на основании данных:
у получателей бюджетных средств:
– по счету 1.501.15.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»
у распорядителей бюджетных средств (как получателей):
– аналитического учета по счетам 1.501.15.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года» и 1.501.14.000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»
у главных распорядителей бюджетных средств (как получателей):
– аналитического учета по счетам 1.501.11.000 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года» и 1.501.14.000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года»
Такой порядок утвержден пунктом 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н
Принято обязательств бюджетных обязательств всего Графа 6 Укажите объем принятых бюджетных обязательств (с учетом принятых и не исполненных на начало года) на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1.502.11.000* «Принятые бюджетные обязательства на текущий финансовый год» (1.502.11.211–1.502.11.213, 1.502.11.221–1.502.11.226, 1.502.11.231, 1.502.11.232, 1.502.11.241, 1.502.11.242, 1.502.11.251–1.502.11.253, 1.502.11.261–1.502.11.263, 1.502.11.290, 1.502.11.310 (в части расходов бюджета), 1.502.11.320–1.502.11.340, 1.502.11.530) – в сумме кредитовых оборотов по счету за отчетный период (п. 71 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)
из них сверх утвержденных бюджетных назначений Графа 7 Укажите превышение показателя в графе 6 над показателем в графе 52(п. 71 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)
денежных обязательств всего Графа 8 Укажите объем принятых денежных обязательств на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1.502.12.000*«Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» (1.502.12.211–1.502.12.213, 1.502.12.221–1.502.12.226, 1.502.12.231, 1.502.12.232, 1.502.12.241, 1.502.12.242, 1.502.12.251–1.502.12.253, 1.502.12.261–1.502.12.263, 1.502.12.290, 1.502.12.310 (в части расходов бюджета), 1.502.12.320, 1.502.12.330, 1.502.12.340, 1.502.12.530) – в сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода (п. 71Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)
из них сверх утвержденных бюджетных назначений Графа 9 Укажите превышение показателя в графе 8 над показателем в графе 53(п. 71 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)
Исполнено денежных обязательств Графа 101 Укажите сумму исполненных денежных обязательств на основании данных за отчетный период, отраженных:
– по счетам аналитического учета счета 1.304.05.000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» (1.304.05.211– 1.304.05.213, 1.304.05.221–1.304.05.226, 1.304.05.231, 1.304.05.232, 1.304.05.241, 1.304.05.242, 1.304.05.251–1.304.05.253, 1.304.05.261–1.304.05.263, 1.304.05.290, 1.304.05.310 (в части расходов бюджета), 1.304.05.320–1.304.05.340, 1.304.05.530), за исключением данных, отраженных в корреспонденции с соответствующими счетами счета 1.304.04.000«Внутриведомственные расчеты» по операциям главного распорядителя (распорядителя), получателя бюджетных средств по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) на бюджетные счета, открытые в кредитных организациях, и по восстановлению указанных средств;
– на забалансовом счете 18 (в разрезе кодов по бюджетной классификации), открытом к счетам 1.201.21.0001.201.27.000
Такой порядок утвержден пунктом 71 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н
Не исполнено принятых бюджетных обязательств Графа 11 Графа 6 минус графа 10* (п. 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)
Не исполнено принятых денежных обязательств Графа 12 Графа 8 минус графа 10* (п. 70 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н)

1 Показатели граф 4, 5 и 10 отчета по форме № 0503128 должны быть сопоставимы с показателями граф 4, 5 и 9 отчета по форме № 0503127 соответственно (п. 73 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н).

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ, КАЗНАЧЕЙСТВА РОССИИ ОТ 29.12.2014 №№ 02-02-07/68722, 42-7.4-05/2.1-823 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2014 год»

«II. Особенности формирования показателей годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2014 год*

2.1. Показатели отчетности за 2014 год формируются с учетом положений Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2014 года № 89н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128).

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128) Зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 октября 2014 года, регистрационный номер 34361, размещен на официальном сайте.

Формирование показателей отчетности за 2014 год осуществляется с учетом Методических рекомендаций по переходу на новые положения инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государстве

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль