Расчеты по возмещению стоимости коммунальных услуг

641

Вопрос

Между бюджетным и казенным учреждениями образования заключен договор о безвозмездном предоставлении помещения с возмещением затрат на коммунальные услуги (возмещение услуг по расчету). Как правильно отразить в учете того и другого учреждений оплату и поступление возмещения по договору?

Ответ

сообщаем следующее: Возмещение коммунальных услуг в учете арендодателя(ссудодателя)-бюджетного учреждения следует отразить как начисление дохода проводкой: Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130. Если ссудодатель- казенное учреждение, то средства, полученные от ссудополучателя в полном объеме перечисляются в доход соответствующего бюджета. Порядок отражения в учете операций по перечислению средств от оказания платных услуг в доход бюджета зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет. Подробнее об отражении в ситуации 2.

О том, как отразить в учете арендатора (ссудополучателя) возмещение коммунальных услуг, рассказано в рекомендации 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг за арендованное имущество

Отражение в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за эти услуги:*

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.

При этом основанием для отражения в учете компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов как отдельного платежа могут являться:

  • договор аренды;
  • счет за коммунальные услуги, выставленный арендодателем;*
  • копии счетов коммунальных служб.

Подробнее о том, как правильно оформить расчеты с арендодателем по коммунальным услугам за арендованное имущество, см. здесь.

КОСГУ

Расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по арендованному имуществу распределите по статьям (подстатьям) КОСГУ в следующем порядке.

Если арендатор возмещает арендодателю стоимость потребленных услуг в составе арендной платы, сумму всех расходов отнесите на подстатью КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы, расходы отразите по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ исходя из их экономического содержания. Например:

  • расходы на оплату услуг связи – по подстатье КОСГУ 221 «Услуги связи»;
  • расходы на оплату коммунальных услуг (вывоз жидких бытовых отходов (ЖБО), водоснабжение, газоснабжение, отопление, электроэнергия) – по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги»;
  • расходы на содержание имущества (вывоз твердых бытовых расходов (ТБО), ремонт, уборка арендуемых помещений) – по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».*

Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.


Порядок отражения в бухучете арендатора операций, связанных с возмещением коммунальных и эксплуатационных расходов, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При оплате арендодателю стоимости потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению расходов, включенных в состав арендной платы КРБ.1.401.20.224<1> КРБ.1.302.24.730
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:    
– на оплату услуг связи; КРБ.1.401.20.221<1> КРБ.1.302.21.730
– на оплату коммунальных услуг; КРБ.1.401.20.223<1> КРБ.1.302.23.730
– на содержание имущества КРБ.1.401.20.225<1> КРБ.1.302.25.730
<1> Если данные расходы формируют себестоимость готовой продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату, спишите их на соответствующий аналитический счет счета 1.109.00.000 (п. 40 Инструкции № 162н).

Такой порядок следует из положений пунктов 41102121 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете казенного учреждения (арендатора) коммунальных и эксплуатационных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету*

Казенное учреждение «Альфа» в мае получило в аренду помещение.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.

В июне по счету арендодателя стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, потребленных арендатором, составила 10 000 руб., в том числе:

  • абонентская плата за пользование телефоном – 2500 руб. (в т. ч. НДС);
  • коммунальные услуги – 3300 руб. (в т. ч. НДС);
  • содержание помещений (вывоз ТБО) – 4200 руб. (в т. ч. НДС).

Счет, выставленный арендодателем, был оплачен в июле.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июне:
1. Включена в расходы стоимость:      
– услуг связи по объекту аренды (абонентская плата за пользование телефоном); КРБ.1.401.20.221 КРБ.1.302.21.730 2500
– коммунальных услуг по объекту аренды; КРБ.1.401.20.223 КРБ.1.302.23.730 3300
– услуг по содержанию объекта аренды (вывоз ТБО) КРБ.1.401.20.225 КРБ.1.302.25.730 4200
В июле:
2. По счету арендодателя оплачена стоимость:      
– услуг связи; КРБ.1.302.21.830 КРБ.1.304.05.221 2500
– коммунальных услуг; КРБ.1.302.23.830 КРБ.1.304.05.223 3300
– услуг по содержанию объекта аренды КРБ.1.302.25.830 КРБ.1.304.05.225 4200

В учете бюджетных учреждений:

При оплате арендодателю стоимости потребленных коммунальных и эксплуатационных услуг в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если арендатор оплачивает коммунальные и эксплуатационные расходы в составе арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению расходов, включенных в состав арендной платы 0.109.ХХ.224<2> 0.302.24.730
Если арендатор возмещает арендодателю коммунальные и эксплуатационные услуги отдельно от арендной платы:
1. Отражено обязательство по перечислению арендодателю компенсации расходов:    
– на оплату услуг связи; 0.109.ХХ.221<2> 0.302.21.730
– на оплату коммунальных услуг; 0.109.ХХ.223<2> 0.302.23.730
– на содержание имущества 0.109.ХХ.225<2> 0.302.25.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.401.20.000.

Такой порядок следует из положений пунктов 6061128153 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете бюджетного учреждения (арендатора) коммунальных и эксплуатационных расходов, компенсируемых арендодателю по отдельному счету*

Бюджетное учреждение «Альфа» в мае получило в аренду помещение, которое будет использоваться в деятельности, приносящей доход.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных и эксплуатационных платежей, приходящихся на это помещение, по отдельному счету.

В июне по счету арендодателя стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, потребленных арендатором, составила 10 000 руб., в том числе:

  • абонентская плата за пользование телефоном – 2500 руб. (в т. ч. НДС);
  • коммунальные услуги – 3300 руб. (в т. ч. НДС);
  • содержание помещений (вывоз ТБО) – 4200 руб. (в т. ч. НДС).

Счет, выставленный арендодателем, был оплачен в июле.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В июне:
1. Включена в расходы стоимость:      
– услуг связи по объекту аренды (абонентская плата за пользование телефоном); 2.109.60.221 2.302.21.730 2500
– коммунальных услуг по объекту аренды; 2.109.60.223 2.302.23.730 3300
– услуг по содержанию объекта аренды (вывоз ТБО) 2.109.60.225 2.302.25.730 4200
В июле:
2. По счету арендодателя оплачена стоимость:
– услуг связи; 2.302.21.830 2.201.11.610 2500
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 221)
– коммунальных услуг; 2.302.23.830 2.201.11.610 3300
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 223)
– услуг по содержанию объекта аренды 2.302.25.830 2.201.11.610 4200
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)

Входной НДС со стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг, выставленных арендодателем по отдельному счету, бухгалтер «Альфы» к вычету не принял.

Согласно учетной политике для целей налогообложения «Альфа» учитывает стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг по объекту аренды в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в последний день месяца, к которому они относятся.

При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер «Альфы» включил в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, 10 000 руб.

Наталия Гусева, директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2.Ситуация: как казенному учреждению отразить в бюджетном учете перечисление средств от оказания платных услуг (выполнения работ) в доход бюджета

Казенное учреждение может вести приносящую доход деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом средства, полученные от этой деятельности, в полном объеме перечисляются в доход соответствующего бюджета.* Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, пункта 3 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ.

Плата за оказанные услуги (выполненные работы) может поступить от контрагента одним из двух способов.

1. Контрагент самостоятельно перечисляет плату в доход бюджета. Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджета).

2. Контрагент вносит плату в кассу учреждения. В этом случае полученные средства учреждение перечисляет в доход бюджета самостоятельно, на основании объявления на взнос наличными (ф. 0402001). Порядок его заполнения установлен пунктом 2.5 Положения от 18 февраля 2014 г. Банка России № 414-П и Минфина России № 8н. Кроме того, особенности заполнения объявления приведены в письме от 2 июня 2011 г. Минфина России № 02-03-06/2530 и Казначейства России № 42-7.4-05/5.3-366. В частности, в объявлении нужно указать:

  • в реквизите «Получатель» – полное или сокращенное наименование органа Казначейства России, в скобках – полное или сокращенное наименование администратора доходов бюджета, а также номер лицевого счета, на который вносятся деньги;
  • в реквизите «ИНН», «КПП» – соответственно, коды ИНН, КПП администратора доходов;
  • в реквизите «Источник поступления» – наименование вида средств: средства от приносящей доход деятельности. А также источник поступления наличных денег (в соответствии с символами отчета по форме № 0409202) и код классификации доходов бюджета.

Код классификации доходов бюджета, который нужно указать при перечислении платы в доход бюджета, зависит от вида предоставляемых услуг (выполняемых работ):

  • если учреждение перечисляет в доход бюджета арендную плату, укажите код 000 1 11 05030 00 0000 120 «Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и созданных ими учреждений (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений)». Детализация данного кода зависит от того, на базе какого имущества создано учреждение: федерального имущества, имущества субъекта РФ и т. д.;
  • если учреждение оказывает иные платные услуги, укажите код 000 1 13 01000 00 0000 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)». Детализация данного кода зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение, и вида выполняемых работ (оказываемых услуг).

При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора доходов бюджета, на месте 14–17-го разрядов код подвида доходов.

Порядок отражения в учете операций по перечислению средств от оказания платных услуг в доход бюджета зависит от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов бюджета или нет.

За казенным учреждением не закреплены отдельные полномочия администратора доходов бюджета

Обязательство по перечислению средств в доход бюджета отразите проводкой:

Дебет КДБ.1.205.21.560 (КДБ.1.205.31.560) Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено обязательство учреждения по перечислению в доход бюджета платы за оказанные услуги (выполненные работы).

Если контрагент самостоятельно перечисляет денежные средства в доход бюджета, сделайте проводку:

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.205.21.660 (КДБ.1.205.31.660)
– отражено исполнение обязательства учреждения по перечислению средств в доход бюджета (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета).*

Если контрагент внес наличные средства в кассу учреждения, сделайте проводки:

Дебет КИФ.1.201.34.510 Кредит КДБ.1.205.21.660 (КДБ.1.205.31.660)
– поступили деньги в кассу;

Увеличение забалансового счета 17 (по кодам КОСГУ 120, 130)
– отражено поступление денег в кассу учреждения;

Дебет КДБ.1.210.03.560 Кредит КИФ.1.201.34.610
– сданы средства в банк на основании объявления на взнос наличными (ф. 0402001) для зачисления на лицевой счет администратора доходов;

Уменьшение забалансового счета 17 (по кодам КОСГУ 120, 130)
– отражено выбытие денег из кассы учреждения;

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.210.03.660
– отражено исполнение обязательства учреждения по перечислению средств в доход бюджета (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов бюджета).

За казенным учреждением закреплены отдельные полномочия администратора по начислению и учету платежей в бюджет

Доход от оказания платных услуг (работ) отразите проводкой:

Дебет КДБ.1.205.31.560 (КДБ.1.205.21.560) Кредит КДБ.1.401.10.130 (КДБ.1.401.10.120)
– начислен доход от оказания платных услуг (работ).

Если контрагент самостоятельно перечисляет денежные средства в доход бюджета, в учете сделайте проводки:

Дебет КДБ.1.304.04.130 (КД



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 23.4%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.51%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.09%
  • Над налоговой отчетностью 23.4%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль