Использование средств ОМС

206

Вопрос

В конце 2014 года руководство автономного учреждения приняло решение закрыть пищеблок(готовилась еда для больных и для продажи сотрудникам и посетителям) и склад по продуктам питания. По результатам инвентаризации оставался сахарный песок приобретенный по ОМС.В целях рационального использования сахарный песок продали в ООО(с ними заключен договор на 2015 год на аутсортинг),в последующем они возвратили деньги на расчетный счет по ОМС.Не явилось ли это нерациональным использованием? Какие при этом могут быть последствия?Должны ли мы заплатить налог на прибыль как внереализационный доход? В целом организация(оказывает медицинские услуги) освобождена от налога на прибыль.Спасибо.

Ответ

сообщаем следующее: Для того что бы средства ОМС израсходованные на приобретение сахарного песка, который после закрытия пищеблока был продан, не были признаны израсходованными не по целевому назначению (так как в тарифы ОМС не входит приобретение материальных запасов для перепродажи) учреждение должно сахарный песок перевести на КОФ 2 и восстановить средства ОМС за счет средств от приносящей доход деятельности. В учете восстановление средств ОМС израсходованных на приобретение сахарного песка (который после закрытия пищеблока был продан) за счет средств от приносящей доход деятельности отразите в учете аналогично приведенному материалу, следующими проводками: Дебет 7.105.32.000 Кредит 7.302.34.000 – сторнированы расходы на приобретение сахарного песка, произведенные за счет средств ОМС (способом «красное сторно»); Дебет 2.105.32.000 Кредит 2.302.34.000- отнесены расходы на КФО 2; Дебет 7.304.06.000 Кредит 7.302.34.000 - отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 за счет средств ОМС; Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.304.06.000 - отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств ОМС, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках предпринимательской деятельности; Дебет 2.304.06.000 Кредит 2.201.11.000 - отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств ОМС в рамках предпринимательской деятельности; Дебет 7.201.11.000 Кредит 7.304.06.000 - отражено поступление средств на восстановление средств ОМС израсходованных на приобретение сахарного песка. Далее продажу сахарного песка отразите в учете проводками: Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.105.32.000 – списан реализованный сахарный песок; Дебет 2.205.74.000 Кредит 2.401.10.172– начислен доход за реализуемый сахарный песок (в т. ч. НДС); Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.205.74.000– поступила оплата за реализованный сахарный песок; Дебет 17 (код вида поступлений 440)– отражено поступление средств на счет учреждения. При расчете налога на прибыль выручка от продажи сахарного песка признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС

Медицинские учреждения обязаны бесплатно оказывать медицинскую помощь застрахованным лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования (ОМС) (п. 1 ч. 2 ст. 20 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).*

Программы ОМС подразделяются на базовую, которая действует на всей территории России, и территориальные, действующие в пределах субъекта РФ, где выдан полис ОМС (п. 189 ст. 3 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ).

Базовая программа

Базовая программа ОМС на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов утверждена постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2014 г. № 1273.

Структура тарифа на оплату медицинской помощи в части базовой программы включает расходы, указанные в части 7 статьи 35 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ. В частности, тариф включает:

  • расходы на зарплату и начисления на оплату труда;
  • приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов;
  • расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинском учреждении лаборатории и диагностического оборудования);
  • расходы по организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинском учреждении);
  • приобретение основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью до 100 000 руб.

Кроме того, в состав затрат на оказание медпомощи могут быть включены другие расходы в соответствии с законодательством об ОМС. Так, ФФОМС в письме от 6 июня 2013 г. № 4509/21-и разъяснил, что к другим расходам могут быть отнесены:

  • возмещение гражданам морального и физического вреда в связи с некачественным оказанием медпомощи;
  • уплата налогов, штрафов и пеней;
  • социальное обеспечение сотрудников медучреждений и т. д.

Не включаются в состав тарифа, а значит, не могут быть оплачены за счет средств ОМС в рамках базовой программы, в частности, расходы на приобретение автомобилей.*

Ответственность за нецелевое использование

Внимание: направление средств ОМС на расходы, которые не указаны в программе, приведет к их нецелевому использованию (ст. 147 Бюджетного кодекса РФч. 9 ст. 39 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗп. 17.2 приложения 2 к приказу ФФОМС от 16 апреля 2012 г. № 73).*

Контроль за использованием средств ОМС проводит ФФОМС (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФФОМС от 19 декабря 2013 г. № 260).

Такой порядок установлен пунктами 3926343760–63180 Инструкции № 183н.

Ситуация: как бюджетному и автономному учреждению провести возврат средств ОМС, использованных не по целевому назначению, а также перечислить штрафные санкции

По общему правилу в случае выявления нецелевого использования средств ОМС их нужно вернуть в бюджет ТФОМС.

Порядок возврата территориальному фонду ОМС суммы, израсходованной не по целевому назначению, федеральным законодательством (в частности, Законом от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ) не установлен. Такой порядок может быть установлен региональным законодательством. Так, генеральным тарифным соглашением по реализации Московской областной программы ОМС(заключено в г. Москве 25 декабря 2013 г.) установлено, что расходы, связанные с возмещением средств ОМС, использованных не по целевому назначению, не могут быть оплачены за счет средств ОМС. То есть возврат нужно производить за счет собственных доходов учреждения.

Такой подход в части возврата средств ОМС применим для всех учреждений. Объясняется это так.

Если расходы, оплаченные за счет средств ОМС, признаны использованными не по целевому назначению, значит, учреждение должно было оплатить их за счет других источников (субсидий, средств от приносящей доход деятельности). Поэтому израсходованные средства следует возместить на счет по учету операций со средствами ОМС. Сделать это нужно за счет тех средств учреждения, за счет которых должны были быть произведены расходы.

Для этого перечислите нужную сумму со счета для учета операций со средствами учреждения (например, на федеральном уровне это лицевые счета 2030) на счет по учету операций со средствами ОМС. После чего восстановленную на счете ОМС сумму перечислите в доход территориального фонда.*

Возврат средств в фонд отразите в уменьшение доходов по средствам ОМС (по соответствующей статье КОСГУ).

В бухучете расходы, произведенные по не целевому назначению за счет средств ОМС, также нужно отразить по другому КФО (с КФО 7 перенести на КФО 2 или 4 в зависимости от того, в какой деятельности были произведены расходы).*

В учете такие операции отразите в зависимости от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Операции по погашению сумм, израсходованных не по целевому назначению, отражайте в учете следующими проводками:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сторнирован доход по средствам ОМС (в сумме выявленного нецелевого использования) Методом «красное сторно»
7.205.30.000 7.401.10.130
2. Сторнированы нецелевые расходы, произведенные за счет средств ОМС Методом «красное сторно»
7.109.ХХ.200<6>
7.401.20.200<6>
7.302.ХХ.000
3. Отнесены нецелевые расходы на затраты той деятельности, к которой относятся:
3.1 – по КФО 2 2.109.ХХ.200<6>
2.401.20.200<6>
2.302.ХХ.000*
3.2 – по КФО 4 4.109.ХХ.200<6>
4.401.20.000<6>
4.302.ХХ.000
4. Отражено привлечение средств на исполнение кредиторской задолженности по КФО 2 (4) за счет средств ОМС 7.304.06.000 7.302.ХХ.000
5. Отражено принятие к учету кредиторской задолженности (на основании справки ф. 0504833) в сумме средств ОМС, направленных на исполнение обязательств, принятых в рамках:
5.1 – предпринимательской деятельности 2.302.ХХ.000 2.304.06.000*
5.2 – деятельности на госзадании 4.302.ХХ.000 4.304.06.000
6. Отражено уменьшение задолженности в сумме средств, привлеченных на осуществление расходов за счет средств ОМС в рамках:
6.1 – предпринимательской деятельности 2.304.06.000 2.201.11.000<7>
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)*
6.2 – деятельности на госзадании 4.304.06.000 4.201.11.000<7>
одновременно увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
7. Отражено восстановление на счете по учету ОМС суммы средств, использованных не по целевому назначению 7.201.11.000<7>
одновременно уменьшение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
7.304.06.000*
8. Отражено перечисление средств, использованных не по целевому назначению, в доход ТФОМС 7.205.30.000 7.201.11.000<7>
одновременно уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<6> В разрезе КОСГУ.
<7> Счет 7.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Следует отметить, что некоторые финансовые органы указывают, что заимствовать средства через счет 0.304.06.000 можно только внутри одного лицевого счета (например, по учету средств от деятельности, приносящей доход, и субсидий на госзадание). Однако в данном случае счет 0.304.06.000 закроется внутри одного КФО и на бухгалтерскую отчетность не повлияет. В любом случае приведенную корреспонденцию счетов согласуйте с учредителем (финансовым органом).*

Такой порядок установлен пунктами 5



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 36.36%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.73%
  • Над налоговой отчетностью 9.09%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль