КОСГУ - доходы по агентскому договору

193

Вопрос

Наше учреждение (музей) совместно с ООО организует и проводит коммерческую выставку. Входная плата от посещения данной выставки полностью поступает в кассу нашего учреждения. Данные денежные средства являются нашим выручкой (доходом) в рамках приносящей доход деятельности. Согласно договору наше учреждение перечисляет % от дохода на расчетный счет ООО. К какому КОСГУ относятся данная операция? 226 - как прочие работы, услуги или 130 - по аналогии с налогом на прибыль

Ответ

сообщаем следующее: В рассматриваемой ситуации операции в бухучете можно отразить по аналогии с отражением операций по агентскому договору. Доходом агента признается сумма вознаграждения по условиям агентского договора. Данный доход отражайте на счете 2.205.31.000. Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н.

Порядок отражения в бухучете расчетов по агентскому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174н). На практике возможен такой вариант.

На дату реализации услуг:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.304.06.730 – отражена реализация услуг.

На дату поступления платы в кассу от посещения выставки:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.31.660
– отражена плата от посещения выставки;

Увеличение забалансового счета 17 (код КОСГУ 130)
– отражено поступление средств в кассу учреждения;

На дату утверждения отчета:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма дохода музея;

На дату перечисления части дохода ООО:

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.205.31.660
– зачтена сумма дохода музея;

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.201.11.610
– перечислены ООО денежные средства;

Уменьшение забалансового счета (код КОСГУ 130)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные услуги).

Таким образом, перечисление денежных средств (процента от полученного дохода) ООО отражается в уменьшение дохода, полученного от организации выставки по статье КОСГУ 130.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как бюджетному (автономному) медучреждению отразить в бухучете и при налогообложении операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору.

По посредническому договору (договор поручениядоговор комиссии и агентский договор) право собственности на медицинские препараты, реализуемые заказчиком, к учреждению не переходит. При этом расходы, понесенные учреждением в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005ГК РФ).

Лекарственные средства, переданные медучреждению на реализацию по посредническому договору, учитывайте на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» по ценам, указанным в накладной заказчика. С забалансового счета 02 стоимость лекарств списывайте по мере их реализации. При этом в учете делайте проводки:

Дебет 02
– поступили медикаменты (на основании накладной по форме № ТОРГ-12, иного документа от заказчика);

Кредит 02
– отгружены медикаменты покупателю на основании первичных документов, подтверждающих продажу.

Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются. После поступления их на счет средства нужно перечислить заказчику. При этом отнесение данных средств к средствам во временном распоряжении нецелесообразно (п. 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (ст. 9911006п. 1 ст. 972 ГК РФ). Данные доходы отражайте на счете2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений). Это следует из пункта 92 Инструкции № 174н, пункта 95Инструкции № 183н.*

Условиями посреднического договора может быть предусмотрено, что заказчик возмещает посреднику расходы, связанные с исполнением посреднического договора. Сумму возмещения отражайте как доходы от компенсации затрат учреждения по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). В учете данные поступления отразите на счете2.205.31.000 (2.205.30.000 – для автономных учреждений).

Порядок отражения в бухучете расчетов с заказчиками по посредническому договору инструкциями по бухучету не установлен. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по данному вопросу также нет. Поэтому учреждение должно установить его по согласованию с учредителем и закрепить в учетной политике (п. 4 Инструкции № 174нп. 5 Инструкции № 183н). На практике возможны два варианта.*

Вариант 1

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

В основном счет 0.304.06.000 применяется для перебросок активов (обязательств) с одного КФО на другой или переноса остатков при смене типа учреждения. Применение данного счета для отражения других операций на практике не распространено. Вместе с тем, использование счета 0.304.06.000 обосновано тем, что он предусмотрен для отражения расчетов по операциям, не предназначенным для отражения на иных счетах (п. 281 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Вариант 2

Расчеты с заказчиками за реализованные товары по посредническому договору можно вести с применением счета 0.205.74.000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами». Для это откройте к счету дополнительно субсчета (аналитические счета): «Расчеты с покупателем за реализованные товары» и «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары».

В зависимости от выбранного способа учета и от типа учреждения операции, связанные с реализацией лекарств по посредническому договору, отражайте следующими проводками.*

В учете бюджетных учреждений:

Вариант 1: применение счета 0.304.06.000

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.560 Кредит 2.304.06.730 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

при оплате в кассу:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.205.74.660
– зачтена сумма посреднического вознаграждения и расходов, подлежащих возмещению, в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 2.304.06.830 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 2.201.11.610
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Следует учитывать, что при зачете суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары поступление средств по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России для уточнения данных операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте запись:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660
– сторнирована сумма оплаты покупателей на сумму посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено уменьшение дохода по коду КОСГУ 440 на счете учреждения;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660
– отражено получение посреднического вознаграждения;

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– отражено увеличение средств на счете учреждения по коду КОСГУ 130.

Вариант 2: применение счета 0.205.74.000 с аналитикой по субсчетам (аналитическим кодам)

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары» Кредит 2.401.10.172
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

при безналичной оплате:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг);

Дебет 17 (код КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

при оплате в кассу:

Дебет 2.201.34.510 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с покупателем за реализованные товары»
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 2.401.10.130
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 2.205.31.560 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 2.401.10.130
– отражена в составе доходов сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком;

Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.205.74.660 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары»
– отражена задолженность учреждения перед заказчиком за реализованные товары.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (в уменьшение дохода, полученного за реализованные товары).

Для зачета суммы посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары нужно обратиться в Казначейство России для уточнения операций (перебросить суммы с КОСГУ 440 на 130). После уточнения операций на основании выписки из лицевого счета и справки (ф. 0504833) в учете сделайте проводки:

Дебет 2.205.74.560 субсчет «Расчеты с заказчиком за полученные на реализацию товары» Кредит 2.201.11.610
– отражен зачет суммы, полученной за реализованные товары, в счет посреднического вознаграждения (расходов, подлежащих возмещению);

Кредит 17 (код КОСГУ 440)
– отражено уменьшение средств на счете учреждения по КОСГУ 440;

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.205.31.660 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению (возмещению расходов)»
– отражено посредническое вознаграждение (расходы, подлежащие возмещению);

Дебет 17 (код КОСГУ 130)
– отражено увеличение средств на счете учреждения по КОСГУ 130.

Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)»

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

05.02.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 6.67%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 73.33%
  • Над налоговой отчетностью 6.67%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль