НДФЛ с излишне выплаченной материальной помощи

94

Вопрос

Согласно п.2.5.6 Порядком утвержденным приказом Казначейства России от 10.10.2008г.№8н дебиторская задолженность прошлых лет должна быть перечислена в доход бюджета должником.В моем случае так и было: излишне начисленная мат. помощь в 2013г. была возвращена в бюджет в 2014г. через кассу и платежным поручением возвращена в бюджет. А как быть с НДФЛ? Перерасчета мат помощи не было, должник внес задолженность по Акту проверки.

Ответ

сообщаем следующее: Если материальная помощь была излишне выплачена в 2013 году, а возмещена в 2014, в учете получателя бюджетных средств нужно сделать корректировку излишне начисленных сумм. Поскольку сотрудник по собственному желанию возместил учреждению излишне выплаченную материальную помощь, налоговую базу за прошлые периоды нужно скорректировать (ст. 54НК РФ). По НДФЛ в результате исправления ошибки возникнет переплата. Так как производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора устранить нарушения и отразить это в учете получателя бюджетных средств

По результатам ревизии (проверки) Росфиннадзор выносит предписание и представление, в котором обязывает проверенное учреждение устранить допущенные нарушения (подп. «б» п. 99 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 2014 г. № 18н).

Внимание: за неисполнение или несвоевременное исполнение предписания или представления предусмотрена административная ответственность (п. 104 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 2014 г. № 18н).

Основания для применения мер принуждения

Основаниями для применения бюджетных мер принуждения являются, в частности, следующие виды нарушений:

нецелевое использование бюджетных средств;

невозврат (несвоевременный возврат) бюджетного кредита;

нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов.

Виды бюджетных нарушений, а также бюджетные меры принуждения за их совершение приведены в главе 30 Бюджетного кодекса РФ.

Основные нарушения

К основным нарушениям, выявленным в ходе контрольных мероприятий в отношении деятельности учреждений, в частности, относятся:

излишне выплаченная зарплата (доплаты, надбавки, компенсации и т. д.);

недостачи, выявленные при инвентаризации;

использование бюджетных средств на цели, не предусмотренные бюджетной сметой (нецелевое использование бюджетных средств);

другие нарушения (например, ошибки, связанные с оформлением финансовой документации).

Устранение нарушений в бухучете

В бухучете порядок отражения устранения нарушений зависит от вида нарушения (указанного в предписании).

Излишне выплаченная зарплата

Суммы излишне выплаченной зарплаты (надбавок, доплат и т. д.) сотрудники по собственному желанию могут внести в кассу учреждения (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). Кроме того, данную переплату можно взыскать с сотрудников на основании приказа руководителя в случаях, определенных законодательством. Подробнее об этом см. Как удержать излишне выплаченную зарплату.

Корректировку излишне начисленных сумм в учете получателя бюджетных средств отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.211 (КРБ.1.401.20.212, КРБ.1.303.02.830...) Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.302.12.730, КРБ.1.302.13.730...)
– сторнированы излишне начисленная зарплата (надбавки, доплаты и т. д.), пособия, компенсации;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730 (КРБ.1.303.06.730, КРБ.1.303.07.730...)
– сторнированы страховые взносы с излишне выплаченной зарплаты.

Исправления способом «красное сторно» оформите справкой по форме № 0504833. В справке укажите наименование, номер и период исправляемого журнала операций, обоснование внесения исправления. Об этом говорится в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения возмещения излишне выплаченной зарплаты в учете получателя бюджетных средств зависит от того, в каком периоде была излишне выплачена и возвращена зарплата.*

Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена и возвращена в текущем финансовом году, в учете сделайте проводки:

Дебет КИФ.1.201.34.510 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.302.12.730, КРБ.1.302.13.730...)
– внесена сотрудником в кассу излишне выплаченная зарплата (надбавка, доплата и т. д.);

Уменьшение забалансового счета 18 (по кодам КОСГУ 211, 212, 213)
– отражено поступление средств в кассу учреждения;

Дебет КРБ.1.210.03.560 Кредит КИФ.1.201.34.610
– сданы в банк денежные средства;

Увеличение забалансового счета 18 (по кодам КОСГУ 211, 212, 213)
– отражено выбытие средств из кассы учреждения;

Дебет КРБ.1.304.05.211 (212, 213...) Кредит КРБ.1.210.03.660
– зачислены денежные средства на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов).

Если зарплата (надбавки, доплаты и т. д.) была излишне выплачена в прошлом финансовом году или ранее, а возмещена в текущем, полученные средства перечислите в доход бюджета (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). И не забудьте отправить в адрес администратора доходов бюджета (как правило, это учредитель или его территориальный орган) извещение (ф. 0504805). При этом в учете получателя бюджетных средств дополнительно сделайте следующие проводки:

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.211 (212, 213...)
– перечислены денежные средства в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– зачислены денежные средства в доход бюджета (как компенсация затрат государства) (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов).

Такой порядок установлен пунктами 4992111 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета201.01201.34210.03302.00304.05).*

Пример исправления нарушения, связанного с излишней выплатой зарплаты по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора*

Сотруднику казенного учреждения «Альфа» Ю.И. Колесову в сентябре 2014 года в результате счетной ошибки была излишне начислена и выплачена зарплата в сумме 3750 руб. В 2015 году ревизорами в рамках проведения ревизии (проверки) ошибка была обнаружена. Колесов добровольно внес излишне выплаченные ему денежные средства в кассу учреждения. При этом бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 3750 руб. – сторнирована излишне начисленная зарплата;

Дебет КИФ.1.201.34.510 Кредит КРБ.1.302.11.730;
– 3750 руб. – внесена сотрудником в кассу излишне выплаченная зарплата;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 3750 руб. – отражено поступление средств в кассу учреждения;

Дебет КРБ.1.210.03.560 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 3750 руб. – сданы в банк денежные средства;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 3750 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения;

Дебет КРБ.1.304.05.211 Кредит КРБ.1.210.03.660
– 3750 руб. – зачислены денежные средства на счет учреждения (как восстановление кассовых расходов);

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.211
– 3750 руб. – перечислены денежные средства в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– 3750 руб. – зачислены денежные средства в доход бюджета (как компенсация затрат государства) (на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора доходов).

Наталия Гусева

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как удержать излишне выплаченную зарплату

Когда производят удержания

Взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату можно, если:

излишняя выплата произошла в результате счетной ошибки. При этом под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, то есть ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);

доказана вина сотрудника в невыполнении норм труда или в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);

ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

Такие правила установлены статьей 137 Трудового кодекса РФ.

Когда нельзя произвести удержания

В остальных случаях ошибочно выданную зарплату удержать с сотрудника нельзя – он может возместить ее только по собственному желанию (п. 3 ст. 1109 ГК РФ). В частности, нельзя взыскать с сотрудника излишне выплаченную зарплату, если переплата произошла в результате технической ошибки (определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17).

Предельный размер удержаний

Удержать из месячной зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы (ст. 138 ТК РФ).

Документальное оформление

О взыскании излишне выданной зарплаты руководитель учреждения должен издать приказ (письмо Роструда от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0). Издать приказ нужно не позже чем через один месяц со дня окончания срока, установленного сотруднику для возврата переплаты. Если такой срок сотруднику не устанавливали, приказ нужно выпустить не позднее месяца после обнаружения излишней выплаты зарплаты. Удержание возможно, только если сотрудник не оспаривает факт и сумму переплаты. Такой вывод следует из статьи 137 Трудового кодекса РФ. Кроме того, чтобы избежать споров с трудовой инспекцией, можно оформить докладную записку с обоснованием причины удержания переплаты.

Бухучет

Если переплата сотруднику возникла из-за ошибочного начисления ему зарплаты в большем размере, корректировку излишне начисленных сумм отразите способом «красное сторно». Исправления способом «красное сторно» оформите справкой (ф. 0504833). В справке укажите номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Такой порядок установлен пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок отражения в бухучете корректировки излишне начисленных сумм зарплаты зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Корректировку излишне начисленных сумм зарплаты отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сторнирована излишне начисленная зарплата сотрудников: Методом «красное сторно»
– занятых в основной деятельности;* КРБ.1.401.20.211 КРБ.1.302.11.730
– занятых в оказании платных услуг (работ, выпуске готовой продукции); КРБ.1.109.ХХ.211
– занятых в строительстве (создании, реконструкции, модернизации и т. д.) нефинансовых активов КРБ.1.106.ХХ.310
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такие правила установлены пунктами 40102 Инструкции № 162н.

Пример удержания с сотрудника ошибочно выплаченной ему зарплаты*

В середине мая бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил, что в расчете зарплаты за апрель была допущена счетная ошибка, из-за которой экономисту А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб.

Учреждение платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года лимиты по взносам.

Месячный оклад Кондратьева – 27 000 руб. Зарплата выплачивается в последний день месяца. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.

Максимальная сумма, которую можно удержать с месячной зарплаты, составляет:
(27 000 руб. – 27 000 руб. × 13%) × 20% = 4698 руб.

Сумма излишне выплаченной Кондратьеву зарплаты равна:
10 100 руб. – 10 100 руб. × 13% = 8787 руб.

В мае бухгалтер удержал 4698 руб. А в июне – 4089 руб. (8787 руб. – 4698 руб.).

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие записи.*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В мае:
1. Сторнирована излишне начисленная зарплата Кондратьева Методом «красное сторно» 10 100 
КРБ.1.401.20.211  КРБ.1.302.11.730
2. Сторнирован излишне удержанный НДФЛ с взыскиваемых сумм
(10 100 руб. × 13%) 
Методом «красное сторно» 1313
КРБ.1.302.11.830  КРБ.1.303.01.730
3. Сторнированы излишне начисленные взносы в ФСС России
(10 100 руб. × 2,9%) 
Методом «красное сторно» 292,9 
КРБ.1.401.20.213  КРБ.1.303.02.730
4. Сторнированы излишне начисленные пенсионные взносы
(10 100 руб. × 22%) 
Методом «красное сторно» 2222
КРБ.1.401.20.213  КРБ.1.303.10.730
5. Сторнированы излишне начисленные взносы в ФФОМС
(10 100 руб. × 5,1%) 
Методом «красное сторно» 515,1
КРБ.1.401.20.213  КРБ.1.303.07.730
6. Сторнированы излишне начисленные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(10 100 руб. × 0,2%) 
Методом «красное сторно» 20,2
КРБ.1.401.20.213  КРБ.1.303.06.730
7. Начислена зарплата Кондратьеву за май КРБ.1.401.20.211  КРБ.1.302.11.730 27 000 
8. Удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за май
(27 000 руб. × 13%) 
КРБ.1.302.11.830  КРБ.1.303.01.730 3510
9. Выплачена Кондратьеву зарплата за май за вычетом удержаний
(27 000 руб. – 3510 руб. – 4698 руб.) 
КРБ.1.302.11.830  КИФ.1.201.34.610 18 792 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
В июне:
1. Начислена зарплата Кондратьеву за июнь КРБ.1.401.20.211  КРБ.1.302.11.730 27 000 
2. Удержан НДФЛ с зарплаты Кондратьева за июнь (27 000 руб. × 13%)  КРБ.1.302.11.830  КРБ.1.303.01.730 3510
3. Выплачена Кондратьеву зарплата за июнь за вычетом удержаний
(27 000 руб. – 3510 руб. – 4089 руб.) 
КРБ.1.302.11.830  КИФ.1.201.34.610 19 401 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Ситуация: нужно ли пересчитать налоги и страховые взносы при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты. Выплата произошла в прошлых периодах и была обнаружена после сдачи отчетности по налогам

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине произошла излишняя выплата.

Если излишняя выплата зарплаты не связана со счетной ошибкой, то налоги не пересчитывайте и уточненные декларации не представляйте. Так поступайте, если:

сотрудник не выполнял нормы труда или находился в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);

ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию непр



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 0%
  • Над составлением бюджетной сметы 0%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 100%
  • Над налоговой отчетностью 0%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль