Как применять льготную ставку по налогу на прибыль

88

Вопрос

Большое спасибо за подробный ответ. Извините, я не сказала, что школа имеет 0 ставку налога на прибыль. При данных условиях неважно, что и когда мы приобретаем на средства, полученные от платных образовательных услуг? Или все-таки есть какие-то ограничения? Я не понимаю, почему мы должны их потратить в течении одного квартала. И на сколько правомерно использование гражданско-правовых договоров в образовательных услугах, если учесть, что договора длительные? Я читала, что с 2015 года к ним какое-то особое отношение...

Ответ

сообщаем следующее: Если образовательное учреждение получило право на применение нулевой ставки (исполняются все условия, перечисленные в пункте 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ), то оно при реализации платных образовательных услуг вправе применять налоговую ставку 0%. Одно из них – соотношение между объемом доходов от образовательной деятельности и общим объемом доходов, полученных организацией. Это соотношение не должно быть меньше 90%.

При этом право на применение нулевой налоговой ставки нужно ежегодно подтверждать.

По вопросу о применении ГПД следует сказать, что образовательное учреждение вправе их заключать, соблюдая основные правила и зная различия между трудовым договором и ГПД.

Подробнее о нюансах заключения ГПД рассказано в ответе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Как применять льготную ставку по налогу на прибыль

При соблюдении ряда условий образовательная организация может применять нулевую ставку по налогу на прибыль.* Если она решила воспользоваться такой льготой с 2015 года, нужно подать документы в инспекцию не позднее 30 ноября.

Условия для применения ставки 0 процентов

Организации, которые ведут образовательную деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Но есть ряд условий, которые установлены пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, деятельность учебного заведения должна быть включена в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. В частности, право на льготную ставку имеют учреждения, которые реализуют программу дошкольного, начального, среднего, высшего, послевузовского образования и др.

Во-вторых, организация обязана иметь лицензию на ведение образовательной деятельности.

В-третьих, доходы за год от образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов общих доходов (либо доходы у организации отсутствуют).

В-четвертых, в штате организации непрерывно в течение года числятся не менее 15 работников.

В-пятых, организация не совершает в течение года операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Уведомляем инспекцию

Для использования нулевой ставки надо подать в инспекцию заявление с приложением копии лицензии (лицензий) не позднее чем за один месяц до начала года, в котором планируется применять такую ставку (п. 5 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ). То есть не позднее 30 ноября.*

Но в этом году 30 ноября выпадает на воскресенье, поэтому безопаснее подать заявление не позднее 28 ноября. Форма заявления произвольная.

Нулевую ставку могут применять не все

По мнению чиновников, у вновь созданных образовательных организаций не получится воспользоваться ставкой 0 процентов в первом налоговом периоде своей работы (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/624).* Аргументы следующие. Во-первых, этим организациям не удастся соблюсти условие о наличии в штате не менее 15 работников, поскольку оно должно выполняться непрерывно в течение налогового периода. Во-вторых, они не смогут выполнить условие о подаче в инспекцию заявления на нулевую ставку не позднее чем за один месяц до начала налогового периода с приложением копии лицензии (лицензий).

Образовательные организации, утратившие право на ставку 0 процентов, не смогут воспользоваться этой ставкой в 2015 году. При несоблюдении одного из обязательных условий для использования льготы организации применяют обычную ставку с начала того года, в котором допустили несоответствие. При этом они не вправе повторно перейти на нулевую ставку в течение пяти лет начиная с года, в котором перешли на ставку 20 процентов (п. 48 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ).*

Важно запомнить
Скачайте памятку, где приведены основные нормы по начислению и уплате налога на прибыль в государственных (муниципальных) учреждениях.*

С.П. Королева, налоговый консультант

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 11, НОЯБРЬ 2014

2.Статья: Расчеты по договорам гражданско-правового характера

Если учреждение заключало гражданско-правовые договоры, которые по своей правовой природе являются трудовыми, то проверяющие доначислят страховые взносы и арбитры поддержат их*. Рассмотрим все особенности расчетов с исполнителем по таким договорам.*

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июня 2014 г. по делу № А33-11367/2013.

Виды договоров

Отношения между учреждением и физическим лицом по договору гражданско-правового характера регулируются Гражданским кодексом РФ. По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (сделать работу), а заказчик – их оплатить (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

С физлицом может быть заключен договор подряда и договор возмездного оказания услуг.

Особенность договора подряда в том, что подрядчик выполняет по заданию заказчика определенную работу и сдает ее результат заказчику, который в свою очередь обязан принять этот результат и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если договором не установлена обязанность заказчика авансировать работы, то их цена выплачивается подрядчику после окончательной сдачи результата работы, даже если такой результат получен досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или в договоре подряда (ст. 711Гражданского кодекса РФ). Общие положения о подряде применяются и к договору возмездного оказания услуг (ст. 783 Гражданского кодекса РФ). Исполнитель услуг обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик – оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779Гражданского кодекса РФ). При этом выплаты могут состоять из следующих частей:

  • собственно вознаграждения исполнителю (оплаты за труд);
  • компенсации его издержек на выполнение работ, оказание услуг.

Эти части должны быть подробно прописаны в самом договоре, а также в расчетных документах по нему (например, в приемочных актах).

Соблюдайте законодательство о закупках*

Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ о контрактной системе (далее – Закон № 44-ФЗ) устанавливает некоторые льготы при заключении заказчиками договоровс субъектами малого предпринимательства, социально ориентированными некоммерческими организациями и рядом других.

Для физических лиц в Законе № 44-ФЗ никаких послаблений не предусмотрено, поэтому они участвуют в закупках для государственных (муниципальных) нужд на общих основаниях.

И все же в некоторых случаях к участникам закупок можно применять менее строгий режим. Например, при закупках изделий народных художественных промыслов, которые имеют признанное художественное достоинство и зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, расходы на выплату вознаграждения по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.*

Следовательно, учет расчетов с исполнителем по договору ведется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 127 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н; далее – Инструкция № 174н).

К.А. Стенечкина, бухгалтер

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 8, АВГУСТ 2014

3.Статья: Гражданско-правовой договор с преподавателем

В образовательном учреждении дополнительного образования преподаватели оказывают платные услуги населению по обучению танцам, игре на музыкальных инструментах и т. д. Можно ли заключить с ними договоры гражданско-правового характера на учебный год?

На мой взгляд, можно.

Заключение с преподавателями гражданско-правовых договоров позволит учреждению сэкономить на выплате отпускных и больничных.

Аргументировать заключение такого договора можно тем, что от платных услуг население может отказаться в любое время.*


В.В. Егоров,
консультант по вопросам начисления зарплаты, соцпособий и их налогообложения

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

4.Статья: Выбор между гражданско-правовым и трудовым договором

В школе человек привлекается на одну и ту же работу в течение года каждый месяц – руководит кружком. Данной единицы нет в штатном расписании. Можно ли заключать с ним договор гражданско-правового характера на год?

Такой договор заключить можно, но это небезопасно.* В частности, споров с соцстрахом в этом случае не избежать.

К примеру, Арбитражный суд Красноярского края в решении от 7 марта 2013 г. № А33-20800/2011 установил, что заключение договоров было обусловлено периодической необходимостью оказания третьим лицам услуг, не включенных в состав обязательной образовательной программы.

Систематическое заключение договоров с одними и теми же исполнителями не доказывает наличия между сторонами трудовых правоотношений в силу принципа свободы договора.

С другой стороны, Третий арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25 июля 2013 г. № А33-9095/2012 установил, что договоры имеют систематический характер с подчинением режиму труда и под контролем учебного заведения, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение, что отвечает требованиям статьи 56 ТК РФ. На этом основании суд признал данные договоры трудовыми.


В.В. Егоров,
консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 11, НОЯБРЬ 2014

Дополнительно по данному вопросу:

Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг с гражданином

19.02.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 26.19%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.52%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 66.67%
  • Над налоговой отчетностью 23.81%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль