Расходы по содержанию дорожного полотна улиц и дорог посёлка

709

Вопрос

1.Муниципальное казённое учреждение заключило муниципальный контракт на выполнение работ по содержанию дорожного полотна улиц и дорог посёлка,а именно: уборка снега, посыпка дорог песчано - гравийной смесью, грейдирование дорог. Данные работы исполнитель производит трактором К-700.2.Муниципальное казённое учреждение заключило муниципальный контракт на выполнение работ по содержанию полигона ТБО (свалки) посёлка,а именно: сбор мусора,хлама, отбросов,отходов методом захоронения или запахивания,уборка полигона ТБО (свалки) от снега. Данные работы исполнитель производит трактором К-700По какому КОСГУ отнести данные работы? Данные работы учитываются в машино-часах. Является ли это нарушением? Обязательно ли данный вид работ должен учитываться в натуральных единицах (кубометрах убранного снега, кв.м. посыпанной дороги, кубометры захороненного мусора)?

Ответ

сообщаем следующее: Выбор соответствующей подстатьи КОСГУ зависит от экономического содержания операции договора. Расходы по муниципальным контрактам на выполнение работ по содержанию дорожного полотна улиц и дорог посёлка и на выполнение работ по содержанию полигона ТБО (свалки) посёлка отражайте по подстатье КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества". Такой вывод следует из раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

Отношения заказчика и подрядчика по договору подряда регулируются нормами главы 37 Гражданского кодекса РФ. В статье 702 этого кодекса установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если договором подряда определены цена выполнения работ и предмет договора, то есть указано, какие именно работы и за какую цену выполняет подрядчик, то, подписав такой договор, заказчик соглашается с его условиями.

Как правило, к договору подряда прилагается смета, содержащая перечень работ и необходимых материалов, используемых для выполнения работ. Но наличие сметы не является обязательным, договоренность о цене работ может быть достигнута и без сметы (ст. 709 ГК РФ). На практике при отсутствии сметы к договору может быть подписана спецификация, содержащая перечень работ и материалов, необходимых для их выполнения. Если в договоре не предусмотрена смета или спецификация и заказчик подписал такой договор, то он согласился с твердой ценой договора.

Порядок и форма документа, которым оформляется приемка выполненных работ, могут быть предусмотрены договором. Отсутствие в договоре согласованных показателей акта выполненных работ позволяет подрядчику оформить акт в соответствии с утвержденной им формой.

В зависимости от того, насколько подробно исполнитель опишет выполненные действия или результат услуги, заказчику будет легче доказать связь произведенных расходов с хозяйственной деятельностью. Арбитражная практика по данному вопросу противоречива и только подтверждает вывод о том, что детализацией услуг в акте лучше не пренебрегать. Поэтому, даже если действия исполнителя подробно описаны в договоре, их нужно кратко продублировать в акте.

При этом работы не обязательно должны учитываться в натуральных единицах (кубометрах убранного снега, кв.м. посыпанной дороги, кубометры захороненного мусора). Главное, чтобы услуги, указанные в акте, соответствовали целям и задачам, поставленным в договоре.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ

В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;

200 – «Расходы»;*

300 – «Поступление нефинансовых активов»;

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

2. Справочник:Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Работы и услуги по содержанию имущества*
<…> Подстатья 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества:
– уборка снега, мусора;*
– вывоз снега, мусора, твердых бытовых и промышленных отходов (в т. ч. медицинских и радиационно опасных);
– дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация;
– санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка и чистка (химчистка) имущества (транспорта, помещений, окон и т. д.), натирка полов, прачечные услуги
Оплата расходов по договору, предметом которого является вывоз и утилизация мусора (твердых бытовых, промышленных отходов) при условии, что по условиям договора утилизацию осуществляет исполнитель

3. Статья:Наименование работ в акте

Заказали подрядчику выполнение строительно-монтажных работ (СМР) по изготовлению и монтажу металлоконструкций. Он составил форму №КС-2, в которой наименование работ вписано одной строкой – строительно-монтажные работы. Считаем, что подрядчик должен указать, из каких материалов им выполнены работы (либо в форме № КС-2, либо в приложении). Подрядчик отказывается. Как правильно? Обязательно ли в договоре на СМР и актах указывать материалы?

Отношения заказчика и подрядчика по договору подряда регулируются нормами главы 37ГК РФ. В статье 702 этого кодекса установлено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если договором подряда определены цена выполнения работ и предмет договора, то есть указано, какие именно работы и за какую цену выполняет подрядчик, то, подписав такой договор, заказчик соглашается с его условиями.

Как правило, к договору подряда прилагается смета, содержащая перечень работ и необходимых материалов, используемых для выполнения работ. Но наличие сметы не является обязательным, договоренность о цене работ может быть достигнута и без сметы (ст. 709 ГК РФ). На практике при отсутствии сметы к договору может быть подписана спецификация, содержащая перечень работ и материалов, необходимых для их выполнения. Если в договоре не предусмотрена смета или спецификация и заказчик подписал такой договор, то он согласился с твердой ценой договора.

Начиная с 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе и для оформления работ по договору подряда, в частности формы № КС-2 и № КС-3, обязательными не являются. Порядок и форма документа, которым оформляется приемка выполненных работ, могут быть предусмотрены договором. Отсутствие в договоре согласованных показателей акта выполненных работ позволяет подрядчику оформить акт в соответствии с утвержденной им формой, которая не обязательно должна содержать перечень материалов, использованных для выполнения работ.*

Иная ситуация, если договором установлено, что подрядчик выполняет работы из материалов заказчика. В таком случае подрядчик должен представить заказчику отчет об использовании полученных материалов ( ст. 713 ГК РФ).

Из сказанного можно сделать следующий вывод. Обязанность подрядчика расшифровать, из каких материалов выполнены конструкции, может быть согласована только в договоре или иных приложениях к нему, подписанных сторонами договора.

М.Н. Горбачевская,
директор ООО АФК «Экспертный центр “Партнеры”»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 3, МАРТ 2014

4. Статья:Правила оформления акта выполненных работ

Как показывает практика, образовательные учреждения нередко привлекают на работу специалистов по договору подряда. Принимая работу подрядчика, как правило, составляют акт выполненных работ. Юридически верно составить и подписать этот важный документ поможет наш материал.

В каких случаях акт необходим

Акт выполненных работ в договорных отношениях имеет существенное значение. Он подтверждает, что работа выполнена, услуга оказана и может являться основанием для оплаты. То есть образовательное учреждение, подписывая акт, подтверждает, что все работы выполнены в соответствии с его требованиями. Однако акт нужен далеко не для всех договоров. Напрямую наличие акта приемки предусмотрено только для договоров подряда:

Последний вариант может использоваться образовательным учреждением при строительных и ремонтных работах в учебных помещениях (формыКС-2КС-3).

При заключении договора возмездного оказания услуг, образовательному учреждению не лишним будет составить акт, так как сложилась неоднозначная судебная практика относительно необходимости составления этого документа.

Кроме того, акт по договору услуг требуют органы казначейства как основание для оплаты.

Также акт выполненных работ или оказанных услуг необходим, если это прямо предусмотрено заключенным договором. Однозначно не требуется составлять акт к договору купли-продажи (поставки), ведь его заменяет товарная накладная.*

Обратите внимание: не надо путать акт приемки работ или услуг с другими актами (например, передаточный акт при аренде недвижимости – ст. 655 Гражданского кодекса РФ, акт о повреждении товара при хранении – п. 2 ст. 910 Гражданского кодекса РФ).

Содержание и порядок оформления

Составляя акт, образовательное учреждение должно указать, какая работа была выполнена или услуга оказана, а также ее стоимость.

На практике нередко в акте указывается та же информация, что и в счете на оплату (наименование работ, количество, стоимость, сумма, сумма с НДС – если есть НДС).*

Часто в актах встречается такая фраза: «Претензий к качеству оказанных услуг (выполненных работ) не имею». Естественно, что это выгодно только подрядчику или исполнителю, но не заказчику. Рекомендуем не злоупотреблять этим, ведь не исключено, что претензии появятся позже...

Также не лишним будет проверить, не включены ли в документ какие-либо работы или услуги, которые на самом деле не выполнялись. В противном случае эти невыполненные работы придется оплатить.

В практике бюджетных учреждений нередко возникает такая неприятная ситуация: работы не выполнены в срок, а на носу конец года и нужно срочно освоить деньги. Учреждения, боясь санкций за неисполнение сметы, подписывают фиктивные акты и сдают на оплату. Сложно советовать не делать этого, ведь ситуация, действительно, непростая. Учреждение оказывается меж двух огней: с одной стороны – вышестоящие органы, которые в следующем году на подобные нужды не выделят денег, с другой – недобросовестный подрядчик, который может и вовсе не выполнить работу, раз деньги уже заплачены. Конечно, самым верным будет акты не подписывать, работы не оплачивать, обращаться в суд за расторжением контракта (договора) и взысканием убытков, писать объяснительные в органы казначейства и т. д.

Но если учреждение все-таки подписало акты, по которым работы еще невыполнены (или услуги не оказаны), то ни в коем случае не отдавайте второй экземпляр подрядчику. Тогда хотя бы в суде можно будет сказать, что это был аванс, а работа так и не выполнена. А если у подрядчика будет на руках акт выполненных работ, то юридических средств защиты практически не останется.

Подписание акта и санкции за неправомерный отказ от этого

Подписывает акты то же лицо, что и договор – директор или представитель по доверенности (причем это должно быть в качестве полномочия в доверенности). На практике часто акты подписывает главный бухгалтер. Но если у главного бухгалтера нет доверенности, то его подпись не будет иметь юридической силы. А ведь это очень важно для подрядчика, так как акт нужен в первую очередь ему как основание для оплаты.

Обратите внимание: при подрядных отношениях судом как основание для оплаты может быть принят и односторонний акт – подписанный только подрядчиком в случае, если заказчик уклонился от подписания акта или необоснованно отказался его подписать (п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Даже если акт выполненных работ направлен учреждению по почте, его нельзя просто не подписывать. При наличии претензий по качеству выполненных работ об этом необходимо сообщить подрядчику письменно.

Так, по делу о взыскании вознаграждения по договору подряда суд в силу части 4 статьи 753 Гражданского кодекса РФ принял в качестве доказательства по делу акты сдачи-приемки выполненных работ, подписанные истцом в одностороннем порядке, поскольку ответчик необоснованно уклонился от их подписания (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 февраля 2011 г. № А67-2888/2010ФАС Волго-Вятского округа от 20 декабря 2010 г. № А28-2832/2010).

Налоговые последствия

Акт выполненных работ очень часто имеет большое значение и для подтверждения расходов. Дело в том, что если по закону или договору подписание актов обязательно, а их в наличии нет, налоговики могут отказать в принятии затрат к расходам (если имеет место деятельность, приносящая доход).

Но, заметьте, для признания расходов, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа было обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33).

Важно запомнить

Акты должны подписывать только уполномоченные на то лица.

Ю.О. Вербицкая,

юрист МУ «Центр бухгалтерского и материально-технического обеспечения муниципальных образовательных учреждений Верх-Исетского района»

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ», № 11, НОЯБРЬ 2011

5. Статья: Акт об оказании услуг, который обезопасит расходы компании

Когда акт об оказании услуг понадобится бухгалтерии

Если компании оказали услуги производственного характера, акт необходим. Без него расходы подтвердить не удастся. Это прямо следует из пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Но даже если речь идет об устной консультации или услугах по взысканию долгов с контрагентов, одного договора будет недостаточно. И в этом случае, чтобы избежать претензий со стороны инспекторов, лучше обзавестись актом по оказанным услугам (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/503).

Исключение составляют случаи, когда исполнитель оказывает услуги связи или предоставляет имущество в аренду или лизинг. В подобных ситуациях ревизоры довольствуются договором, графиком платежей и актом приемки-передачи имущества (для аренды и лизинга), счетом, а также документом, подтверждающим оплату услуг (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559).

Что в акте должно быть указано обязательно

Акт об оказании услуг составляют в произвольной форме (см. образец). Как правило, этим занимаются сотрудники компании-исполнителя. Однако поскольку именно бухгалтерия заказчика заинтересована в качественном документе, имеет смысл либо принять участие в его подготовке, либо предложить контрагенту внести в него необходимые уточнения и дополнения.

В первую очередь акт должен содержать сведения, поименованные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Это наименование и дата составления документа, название компании-исполнителя, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, должности и подписи ответственных лиц. В двустороннем акте, который подписывают как исполнитель, так и заказчик, указывают реквизиты обеих сторон.

Если услуги оказывает гражданин, обязательные реквизиты акта дополняют сведениями о месте его постоянного (временного) проживания и о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, его серия и номер, кем выдан, дата выдачи). Ведь если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем, с его доходов компания должна удержать НДФЛ и отчитаться в ИФНС о выплаченных доходах. Если исполнитель – индивидуальный предприниматель, в акте лучше указать сведения о документе, подтверждающем государственную регистрацию.

Рассмотрим, из-за каких недочетов в акте заказчик может быть лишен права списать расходы в налоговом учете.

Дата составления документа.

Стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, заказчик списывает в расходы по состоянию на день, которым датируется акт, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Соответствующее правило установлено в пункте 2 и подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Надо избегать ситуаций, когда акт по услугам, оказанным в одном отчетном периоде, подписан только в следующем (например, за декабрь – в январе). Для этого лучше датировать документ последним днем месяца независимо от того, когда были приняты работы.

Содержание хозяйственной операции.

В зависимости от того, насколько подробно исполнитель опишет выполненные действия или результат услуги, заказчику будет легче доказать связь произведенных расходов с хозяйственной деятельностью. Услуги, указанные в акте, должны соответствовать целям и задачам, поставленным в договоре.* Лучше избегать общих формулировок типа «консультационные услуги» и т. п. Ведь инспекторы убеждены: если из документов не следует, какие именно услуги оказал компании исполнитель, договор считается незаключенным, а расходы необоснованными. Доказать чиновникам обратное в досудебном порядке вряд ли удастся.

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива и только подтверждает вывод о том, что детализацией услуг в акте лучше не пренебрегать. Некоторые судьи признают, что ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не требуют расшифровывать в акте оказанные услуги (постановление ФАС Московского округа от 25 августа 2009 г. № КА-А40/7983-09). Но встречаются дела, решенные в пользу инспекторов, – постановление ФАС Уральского округа от 17 августа 2009 г. № Ф09-5843/09-С2. Поэтому, даже если действия исполнителя подробно описаны в договоре или отчете, их нужно кратко продублировать в акте.* Тем более отчет о проделанной работе исполнитель составляет, если соответствующая обязанность предусмотрена договором. Первичным документом отчет не является.

И обратите внимание: из содержания бумаг должно следовать, за какой период или в какие сроки оказана услуга (постановление ФАС Московского округа от 2 апреля 2008 г. № КА-А40/2402-08).

Измерители хозяйственной операции.

Исполнители нередко проставляют в акте только итоговую стоимость услуг. Якобы услуги не имеют материального выражения, а следовательно, единиц измерения.

Но инспекторов этот аргумент может не убедить, о чем свидетельствует сложившаяся арбитражная практика. Судьи неоднократно подтвердили, что в актах на оказанные услуги проставлять измерители вовсе не обязательно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 апреля 2009 г. № А52-4324/2008). Но чтобы избежать судебных разбирательств, к мнению чиновников все же стоит прислушаться.

У исполнителей должны быть прейскуранты, в которых стоимость услуг зависит от каких-то физических показателей. Например, стоимость часовой или разовой консультации определенного специалиста. И если в акте будут указаны цена и объем услуг, а не только их стоимость, легче подтвердить, что цена соответствует рыночному уровню, то есть доказать экономическую обоснованность.

В акте нужно указать ставку и сумму налога на добавленную стоимость (если исполнитель является плательщиком этого налога), размер аванса, засчитанного при получении услуги, и сумму, подлежащую оплате.*

Должности и личные подписи ответственных лиц.

Чтобы проверяющие не усомнились, что акт подписали уполномоченные сотрудники компании, и на этом основании не сняли расходы, указать должности нужно в обязательном порядке. Кроме того, сотрудники, подписывающие акт, должны расшифровать свои личные подписи.

Нужно ли на актах ставить печать, компании решают сами. Проставлять печати закон не обязывает. Но лишними они точно не будут.*

При отсутствии акта об оказании услуг расходы можно подтвердить актом сверки с контрагентом (см. журнал «Главбух» № 19, 2009).

Акт об оказании услуг. Образец

Расходы по содержанию дорожного полотна улиц и дорог посёлка

Журнал "Главбух" 1 январь 2010г.

20.02.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль