Отражение в учете и при налогообложении получения пожертвований

261

Вопрос

С 01.07.2014 г. приступила к обязанностям главного бухгалтера в муниципальном бюджетном дошкольном образовательном учреждении. Сегодня получила сообщение (с требованием представления пояснений) из налоговой инспекции. Из сообщения следует, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2012 г. и за 12 мес. 2013 г., установлено следующее: В листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» отражены суммы поступлений по коду 140, в том числе: - за 2012 г. в сумме 67500 руб.; - за 2013 г. в сумме 72500 руб. Отчеты о целевом использовании полученных средств за 2012 г. и 2013 г. не представлены . Данные несоответствия (противоречия) указывают на возможное нарушение положений ст.331.1 НК РФ, на основании вышеизложенного усматриваются признаки совершения налогового правонарушения. Я подняла документы за этот период и из них видно, что в  листе 07 по коду 140 отражены суммы поступлений от добровольных пожертвований от физических и юридических лиц на нужды учреждения. Вопрос: 1) нужно ли было отражать в  листе 07 по коду 140 суммы поступлений от добровольных пожертвований от физических и юридических лиц на нужды учреждения? 2) Должна ли я представлять в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании полученных средств за 2012 г. и 2013 г. (как мне кажется, данный отчет должен составляться только хозрасчетными организациями).

Ответ

В соответствии  с приведенным материалом, суммы пожертвований от физических и юридических лиц, не учитываемых при расчете налога на прибыль в составе доходов в случае одновременного соблюдения всех необходимых условий, учреждение должно было отразить их в  Листе 07 декларации по налогу на прибыль по коду 140 «Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации». Так же в соответствии с приведенным материалом, в целях соблюдения требования, касающегося использования целевых средств по назначению, организации (в т. ч. государственные (муниципальные) учреждения) по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-3/174) (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ).

 

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение пожертвований

ОСНО

При расчете налога на прибыль пожертвования не учитывайте в составе доходов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • пожертвования признаются таковыми в соответствии с гражданским законодательством (подп. п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом должны быть выполнены условия о заключении договора пожертвования;
  • пожертвования имеют целевой характер (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом, если жертвователь не установил сроки и условия использования пожертвований, критерием соблюдения целевого назначения является их конечное использование на содержание учреждения и ведение им уставной деятельности;
  • в целях налогообложения прибыли учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При выполнении данных условий при расчете налога на прибыль также не учитывайте доходы в виде результатов безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).*

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдено, денежные средства (имущество), полученные в качестве пожертвования, включите в состав налогооблагаемых доходов, в частности:

  • если поступления не признаются пожертвованием (например, не безвозмездны) – в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • если при получении пожертвования от организации на сумму свыше 3000 руб. не заключен договор пожертвования в письменной форме – в состав внереализационных доходов (т. к. договор является ничтожным и полученное имущество нужно рассматривать как безвозмездное поступление) (п. 8 ст. 250 НК РФ);
  • если учреждение не ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ);
  • если пожертвования использованы не по целевому назначению – в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 29 октября 2013 г. № 03-03-06/4/46052, от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/4/20195, от 7 октября 2011 г. № 03-03-06/4/113, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/32, от 25 марта 2009 г. № 03-03-06/4/21 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10452.

О том, как отразить пожертвования в налоговой декларации по налогу на прибыль, см. Как составить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль.*

 

2. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Состав декларации

86.13111 (7)

Декларация по налогу на прибыль, которую составляет налогоплательщик, включает в себя:*

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», который включает в себя подразделы 1.1, 1.2 и 1.3;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
  • лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Не включайте в Отчет средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до казенных учреждений и субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям (п. 15.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174));*

12.65898 (7)

Ситуация: нужно ли автономному учреждению, применяющему упрощенку, представлять в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль)

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое целевое финансирование (целевые поступления) получает автономное учреждение и выполняются ли условия по целевому использованию средств.

Средства целевого финансирования (целевые поступления), полученные по основаниям и на условиях, предусмотренных в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, автономные учреждения на упрощенке вправе не включать в состав доходов при расчете единого налога (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 14 п. 1и п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом автономное учреждение, получившее средства целевого финансирования (целевые поступления), должно:

Об этом говорится в абзаце 1 подпункта 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Если автономное учреждение нарушает целевые условия предоставления средств, то полученное имущество нужно включить в состав внереализационных доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 14 ст. 250 НК РФ). Исключение из данного правила установлено только в отношении бюджетных средств. При выявлении фактов их нецелевого использования применяются нормы бюджетного законодательства.

В целях соблюдения требования, касающегося использования целевых средств по назначению, организации (в т. ч. государственные (муниципальные) учреждения) по окончании налогового периода представляют в налоговую инспекцию по своему местонахождению Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174) (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ). Для организаций, применяющих упрощенку, отдельного документа, подтверждающего целевое использование средств, в законодательстве не установлено.

Поэтому автономные учреждения, применяющие упрощенку, в срок не позднее 28 марта года, следующего за тем, в котором были получены средства целевого финансирования (целевые поступления), обязаны подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль) (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/42, от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59 и УФНС России по г. Москве от 5 мая 2011 г. № 16-15/044231, от 14 сентября 2005 г. № 18-11/3/65435.*

Вместе с тем, следует учитывать, что в Отчет не включаются, в частности, средства в виде субсидий, предоставленных автономным учреждениям (15.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Поэтому если автономное учреждение на упрощенке в виде целевых средств получает только субсидии (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), то представлять в налоговую инспекцию Отчет не нужно.

 

3. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (с изменениями на 14 ноября 2013 года)

«Приложение N 3
к Порядку заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденному
приказом ФНС России
от 22 марта 2012 года N ММВ-7-3/174@

Перечень имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования*

Наименование полученных целевых средств

Код вида поступлений

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности:*

 

взносы учредителей (участников, членов)

120

доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров

130

пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации

140*

 

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль