Налог на имущество в отношении движимого имущества

1291

Вопрос

Нам по централизованному снабжению поступил автомобиль в 2015 году стоимостью 8 млн.руб. Нужно ли за него платить налог на имущество? Я думаю, что должны согласно п.п.8 п.4 ст.374 Налогового кодекса РФ. Но меня вводит в сомнение п.25 ст.381 Налогового кодекса РФ (я считаю что это в отношении имущества принятого с 1 января 2013 года и по 31.12.2014 года). Разъясните пожалуйста.

Ответ

Здравствуйте, уважаемый коллега!

В ответ на Ваш вопрос от 25.02.2015 «

По общему правилу, не облагается. С 1 января 2015 года учреждения освобождены от обложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года и позже на учет в качестве основных средств, на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ.

Автомобиль является льготируемым имуществом, так как он не входит в 1-2 амортизационные группы.

При этом рекомендуем уточнить позицию налоговых органов- является ли передача автомобиля от учредителя в рамках централизованного снабжения сделкой между взаимозависимыми лицами. В случае положительного ответа- налог на имущество нужно начислить.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество

Государственные (муниципальные) учреждения самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог на имущество.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;
2) проверьте, можно ли применить льготы;
3) определите базу для расчета налога;
4) узнайте, по каким ставкам считать налог;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

Учреждения платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств.

Это могут быть и те объекты, что принадлежат учреждению на праве оперативного управления, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое, и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существуют две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.*

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Полный перечень есть в пункте 4статьи 374 Налогового кодекса РФ.*

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать.* А имущество, которое не признается объектом налогообложения, вообще не отражайте в отчетности.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений

Плательщиками налога на имущество являются все российские (в т. ч. государственные и муниципальные учреждения), у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Перечень объектов налогообложения приведен в статье 374 Налогового кодекса РФ. Таким образом, определяя, должно ли учреждение рассчитывать налог на имущество, перечислять его в бюджет и подавать отчетность по этому налогу, нужно ориентироваться только на состав имеющегося у него имущества. Наличие льготируемых объектов не снимает с учреждения статуса плательщика налога на имущество.

Что облагают налогом на имущество*

По общему правилу объектом обложения налогом на имущество для государственных (муниципальных) учреждений является движимое и недвижимое имущество, которое учтено на счете 0.101.00.000 «Основные средства». Это правило распространяется в том числе и на те объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.*

К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.*

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Определить состав движимого имущества, с которого в 2015 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.*

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника Не облагается Облагается
Поступление имущества в результате сделки свзаимозависимым лицом Не облагается Облагается
Другие основания Не облагается Облагается
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже*
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается Облагается
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается Облагается*
Другие основания Не облагается Не облагается*

3.Справочник: Амортизационные группы, в состав которых могут быть включены различные категории автомобилей

Код ОКОФ Наименование (характеристика) автомобиля Исключаемые коды ОКОФ
Третья амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно*
14 3410040 Автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов

14 3410330

14 3410335

14 3410391

14 3410421

15 3410010 Автомобили легковые

15 3410114

15 3410130–15 3410141

15 3410191 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 тонны  
15 3410250–15 3410265 Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 метра включительно  
Четвертая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно*
14 2944000 Машины и оборудование для коммунального хозяйства включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)  
15 3410114 Автомобили легковые малого класса для инвалидов  
15 3410020 Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи, автомобили-самосвалы)

15 3410191

15 3410195–15 3410197

15 3410211–15 3410216

15 3410270–15 3410283 Автобусы средние и большие длиной до 12 метров включительно  
15 3410300–15 3410302 Автобусы прочие  
15 3410361 Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ  
15 3410380–15 3410449 Автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие 14 3410040
Пятая амортизационная группа – автомобили со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно*

14 3410330–14 3410335

14 3410391

14 3410421

Машины пожарные (автомобили), мусоровозы, автогидроподъемники  
15 3410130–15 3410141 Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра) и высшего класса  
15 3410195–15 3410197 Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 тонн  
15 3410210–15 3410216 Автомобили-тягачи седельные  
15 3410290–15 3410292 Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 метров включительно  
15 3410040 Автомобили специальные

14 3410040

15 3410361

15 3410380–15 3410449

4.Статья: Налог на имущество бюджетных учреждений в 2015 году

На вопросы отвечает Алексей Валентинович Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

Движимое имущество, учтенное в качестве основных средств после 1 января 2013 года, по-прежнему не облагается налогом на имущество. Однако с 1 января 2015 года это считается налоговой льготой (если активы не относятся к первой или второй амортизационной группе).

Облагается ли налогом на имущество движимое имущество, принятое к бухучету в 2015 году?

Нет, не облагается. С 1 января 2015 года учреждения освобождены от обложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ. Исключение – объекты движимого имущества, принятые к учету в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.*

Кроме того, с 1 января 2015 года основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), не являются объектом обложения налогом на имущество. Это установлено подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в новой редакции. Ранее в этой норме речь шла о движимом имуществе, поставленном на учет с 1 января 2013 года. Теперь возможность не платить налог на имущество с таких объектов (если они не относятся к первой или второй амортизационной группе) признается налоговой льготой.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2015

Дополнительно:

25.02.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль