Перерасчет зарплаты в связи с ошибкой

124

Вопрос

Проконсультируйте пожалуйста по следующему вопросу. В январе 2015 года обнаружена ошибка в размере оклада по отдельным работникам. Размер оклада по постановлению правительства должен был увеличиться с 1 мая 2013 года, ошибка обнаружилась только в январе 2015 года. Подскажите какие шаги нам нужно предпринять для исправления ошибки? Необходимо ли делать перерасчет окладов по уволенным сотрудникам? Как перерасчет зарплаты отразится на налоговой отчетности и отчетности в ПФР, в том числе и по уволенным? Как правильно все оформить?

Ответ

сообщаем следующее: Перерасчет нужно сделать всем сотрудникам, в том числе уволенным. Ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, поэтому отразите сумму доначисленной зарплаты в момент обнаружения ошибки.

Если учреждение пересчитывает налоговую базу в периоде обнаружения ошибки сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы переррасчета у учреждения недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

Компенсацию за неиспользованный отпуск учреждение обязано заплатить сотруднику, даже если он уже уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. В противном случае по решению суда или трудовой инспекции его обяжут это сделать. Невыплата компенсации, как и несоблюдение сроков его выплаты, являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ).*

Если сотруднику своевременно не была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, в бухучет нужно внести исправления. В рассматриваемой ситуации, если ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки.* Такой порядок установлен пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

Учреждения, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, включают компенсацию в расходы в месяце ее начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если компенсация ошибочно не была начислена, то по общему правилу исправить ошибку (пересчитать налоговую базу и сумму налога) нужно в периоде ее возникновения (т. е. в том периоде, когда компенсация должна была быть начислена).

Вместе с тем, учитывая, что ошибка привела к переплате налога на прибыль, учреждение вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в периоде ее обнаружения.*

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции в подобной ситуации придерживается Минфин России в письме от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261. В нем рассматривается порядок пересчета налоговой базы в случае, когда сотруднику ошибочно не начислили доплату к тарифной ставке. Однако, учитывая, что и компенсация, и доплата относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ), указанные разъяснения можно применять и в случае, когда учреждение ошибочно не начислило компенсацию за неиспользованный отпуск.

В первом случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу за прошлые отчетные (налоговые) периоды), возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете – в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае учреждение вправе, но не обязано.* В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога* (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.

Во втором случае (если учреждение пересчитывает налоговую базу в периоде обнаружения ошибки) сумму начисленной компенсации включите в состав расходов на оплату труда того отчетного (налогового) периода, в котором ошибка была обнаружена. При этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Подавать уточненную налоговую декларацию в данном случае не потребуется. Это связано с тем, что в прошлые отчетные (налоговые) периоды не вносилось никаких изменений (ст. 81 НК РФ).*

Если учреждение рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

Пример для казенного учреждения. Отражение в бухучете выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

В 2014 году экономист казенного учреждения А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет КРБ.1.401.20.211 Кредит КРБ.1.302.11.730
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.10.730
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.02.730
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.07.730
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет КРБ.1.401.20.213 Кредит КРБ.1.303.06.730
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КИФ.1.201.34.610
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Пример для бюджетного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

Бюджетное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально и применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В 2014 году экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках платной деятельности. Сотрудник не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.201.34.610
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, учреждение решило внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах во II квартале 2015 года.

Пример для автономного учреждения. Отражение в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности

Автономное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль поквартально и применяет метод начисления, страховые взносы уплачивает по общим ставкам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В 2014 году экономист учреждения А.С. Кондратьев занят только в рамках деятельности, приносящей доход. Сотрудник не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2015 год.

12 декабря 2014 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2015 года. Отчетность по итогам 2014 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного отпуска – 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2013 года – ноябрь 2014 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 504 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 1433,45 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
1433,45 руб./дн. × 35 дн. = 50 170,75 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
50 170,75 руб. × 13% = 6522 руб.

В апреле 2015 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Альфы» так отразил эти операции в учете:

Дебет 2.109.60.211 Кредит 2.302.11.000
– 50 170,75 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.303.01.000
– 6522 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.10.000
– 11 037,57 руб. (50 170,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.02.000
– 1454,95 руб. (50 170,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.07.000
– 2558,71 руб. (50 170,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.109.60.213 Кредит 2.303.06.000
– 100,34 руб. (50 170,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 2.302.11.000 Кредит 2.201.34.000
– 43 648,75 руб. (50 170,75 руб. – 6522 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 211)
– 43 648,75 руб. – отражено выбытие средств из кассы учреждения.

В связи с обнаружением ошибки в налоговом учете, повлекшей излишнюю уплату налога, учреждение решило внести исправления в период ее обнаружения. Саму начисленную компенсацию (50 170,75 руб.) и страховые взносы с нее в общей сумме 15 151,57 руб. (11 037,57 руб. + 1454,95 руб. + 2558,71 руб. + 100,34 руб.) бухгалтер учел в расходах во II квартале 2015 года.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы компенсации у учреждения недоимки не возникнет. Не нужно подавать в такой ситуации и уточненный расчет по страховым взносам. Это связано с тем, что компенсация и взносы в бухучете будут начислены в момент обнаружения ошибки* (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента

бюджетной методологии Минфина России

05.03.2015г.

С уважением,

Галина Халтурина, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 22.92%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.33%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.75%
  • Над налоговой отчетностью 22.92%
результаты

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль