Проводки по возврату некачественного товара

772

Вопрос

Интересуют проводки по 1)возврата товара поставщику купленному для перепродажи (мы бюджетное учреждение и занимаемся розничной реализацией медикаментов) 2) по возрату товаров покупателем". мы покупаем товар для перепродажи и например выявлен брак мы хотим вернуть часть товара какие делать проводки (в коммерции это называется обратная реализация).Также продав мы продаем товар и нам его возращают (напрмер по той же причине) какие проводки?

Ответ

сообщаем следующее: Порядок отражения возврата бракованного товара поставщику, учет полученных денежных средств и начисление НДС зависит от того, какие условия расторжения предусмотрены в договоре поставки (в какой момент происходит расторжение договора (контракта).

1.Если учреждение откажется от исполнения договора купли-продажи, договор будет считаться расторгнутым. В какой момент это произойдет, зависит от условий договора купли-продажи или срока, указанного в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

В случае, если в договоре (уведомлении об одностороннем отказе) предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его заключения, то тогда товара ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на бракованное имущество к покупателю не переходило. Для целей бухучета возврат товара продавцу в этом случае нужно отразить методом «красное сторно».

2. Если же в уведомлении, которое учреждение направляет продавцу, или в договоре не предусмотрено, что договор расторгается с даты его заключения, тогда договор считается расторгнутым с даты, когда продавец (изготовитель) получил от учреждения уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является «обратной реализацией», так как считается, что ранее право собственности от продавца к покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от покупателя к продавцу. При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта МЦ с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по возврату денег или по замене бракованного товара новым).

О том, как отразить в учете операцию во возврату товара во втором случае- рассказано в статье 2.

О порядке отражения в учете продавца возврата от покупателя бракованного товара- в статье 1.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учреждению вернули некачественный товар. Перерасчет НДС

Рассмотрим ситуацию, которая на практике встречается не редко. Учреждение в рамках предпринимательской деятельности занимается производством и продажей продукции (деятельность облагается НДС). Если покупатель вернул товар, у бухгалтера учреждения могут возникнуть сложности с учетом НДС. Поэтому мы проанализировали действующие нормы и разъяснения чиновников.

Варианты возврата*

Готовая продукция бюджетного учреждения может реализовываться покупателям по договорам гражданско-правового характера или в режиме розничной торговли – например через собственный киоск. При этом учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации изготовленной продукции, если не освобождено от его уплаты на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ. Если проданная продукцияоказалась некачественной, покупатель может вернуть ее. Возможны два варианта:

  • брак выявлен и товар возвращен при приемке (то есть товар еще не был принят к учету);
  • брак выявлен не сразу и был возвращен после оприходования покупателем.

В первом случае ситуация проста, операцию можно отменить. Во-втором – все намного сложнее, поэтому и рассмотрим данный случай более подробно.*

Как быть с начисленным налогом на добавленную стоимость?

Возврат покупателем товара, уже принятого им на учет, как правило, рассматривается как операция по его обратной реализации. Следовательно, вычесть НДС, уплаченный при его первоначальной отгрузке, продавец может только как «входной» налог на основании выставленного покупателем счета-фактуры.

Бухгалтер учреждения может принять НДС к вычету после отражения в учете операций по возврату товаров (корректировке), но не позднее одного года с момента возврата товаров ( п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ ). Но только при наличии соответствующего счета-фактуры ( п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ ).

В случае возврата товара, принятого на учет, покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это установлено пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 ).

Вопросы оформления счетов-фактур при возврате товаров покупателями рассмотрены в письмах ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562@ , от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@ . Так, в письме № ЕД-4-3/8562@ разъяснено, что на основании пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженныхтоваров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженныхтоваров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В письме также отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется и в том случае, если товарвозвращается теми, кто не является плательщиками НДС, а также при возврате частитоваров продавцу – как принятых, так и не принятых на учет.

Отражение в бухгалтерском учете*

Для отражения в бухгалтерском учете готовой продукции и ее реализации используется счет 0 105 00 000 «Материальные запасы» (аналитический код вида синтетического счета 7 «Готовая продукция», на нем учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи, – готовая продукция).

Согласно пункту 119 Инструкции по применению Единого плана счетов аналитический учет готовой продукции, товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример*

Бюджетное учреждение реализовало партию готовой продукции: 100 специализированных журналов по цене 1100 руб. за каждый, в том числе налог на добавленную стоимость – 100 руб.

Напомним, что при реализации периодических печатных изданий налог исчисляется исходя из ставки 10 процентов ( подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). › |

› | Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при реализации НДС по ставке 10 процентов, определен постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41 .

В соответствии с договором себестоимость журналов составляет 800 руб. за экземпляр, она собрана с использованием счета 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

При этом пять экземпляров возвращены учреждению как некачественные.

В учете учреждения записано:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходована на склад готовая продукция 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
2 109 60 200
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
80 000 (800 руб. × 100)
Списана готовая продукция при ее реализации по фактической себестоимости 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
80 000
Начислены доходы от реализации по продажной стоимости, включая НДС 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
110 000 (1100 руб. × 100)
Начислена сумма НДС 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
10 000 (100 руб. × 100)
Отражено поступление денежных средств от покупателя на лицевой счет* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
110 000
Возвращена продажная стоимость с учетом НДС учреждению от нереализованного товара (сторно) 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
5500 (1100 руб. × 5)
Сторнирован НДС с возвращенных товаров 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
500 (100 руб. × 5)
Оприходован на склад нереализованный товар 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
2 401 10 180
«Прочие доходы»
4000 (800 руб. × 5)
Возвращены покупателю денежные средства за нереализованный товар* 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
5500

* Одновременно сумма отражается по забалансовому счету 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения».

А.Л. Опальская, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 11, НОЯБРЬ 2013

2.Статья: Некачественные продукты можно вернуть поставщику

Если учреждение получило от поставщика некачественные продукты питания, то их можно вернуть.* А вот непредставление поставщиком документов, подтверждающих качество продуктов, само по себе не является основанием для расторжения договора (постановление ФАС Московского округа от 15 мая 2012 г. по делу № А40-88788/11-17-771). Поговорим об отражении ситуации возврата товаров в учете.

Анализ действующих норм

Права бюджетного учреждения при поставке организациями-продавцами некачественных товаров в рамках договоров купли-продажи регулируются главой 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 513 Гражданского кодекса РФ организация-покупатель обязана совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных согласно договору. Принятые товары должны быть осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. В этот же срок учреждение обязано проверить соответствие количества и качества принятых активов сопроводительным документам. При разрешении споров следует также учитывать, что порядок проверки качества товаров может быть предусмотрен обязательными требованиями государственных стандартов (п. 1 ст. 474 Гражданского кодекса РФ). В этих случаях проверка качества товаров, проводимая покупателем, должна соответствовать таким требованиям.

Процедура возврата

Если при приемке товаров претензий к качеству не было предъявлено, они изначально приходуются и учитываются на счете 105 00 000 «Материальные запасы».

Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 на отечественные товары и по форме № ТОРГ-3 – на импортные. При этом акт о признании товара некачественным составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику оформляется накладной с пометкой «Накладная на возврат некачественного товара» и ссылкой на реквизиты акта о признании товара некачественным.

На основании таких актов составляется претензия поставщику в произвольной форме.* Образец:

Проводки по возврату некачественного товара

Отражение ситуации в бухучете

Моментом признания в учете претензии будут являться дата вступления в законную силу решения суда о ее удовлетворении либо дата соглашения между покупателем и поставщиком о ее возмещении в добровольном порядке – в случае признания претензии поставщиком.

Возможны два случая возврата:

  • возврат с заменой товара;
  • возврат без замены товара.

При возврате товара с заменой проводки могут быть такими:*

Проводки по возврату некачественного товара

Если некачественные продукты питания не будут заменены, то поставщик должен вернуть средства за возвращенный товар.

В свою очередь, отказываясь от договора, покупатель (в лице учреждения) кроме права требования уплаченной за товар суммы приобретает корреспондирующую обязанность вернуть продавцу некачественный товар.

Записи в бухгалтерском учете могут быть следующими:*

Проводки по возврату некачественного товара

Кроме того, в данном случае необходимо сделать бухгалтерскую запись методом «красное сторно» по принятым денежным обязательствам на сумму возвращенных некачественных продуктов.

Проводка в этом случае будет такой:*

Проводки по возврату некачественного товара

Обратите внимание: при возврате учреждению уплаченных за товар денег продавец не вправе удерживать из них сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного его использования, потери им товарного вида или других подобных обстоятельств (п. 5 ст. 503 Гражданского кодекса РФ).

Включение вышеуказанных требований в договор (государственный контракт), заключаемый между учреждением и поставщиком, также не является правомерным.

Подтверждением тому служит постановление ФАС Московского округа от 25 февраля 2009 г. № КА-А41/498-09.

В.Н. Малофеева, заместитель главного бухгалтера ГУЗ «Областная клиническая больница» г. Саратова, член ИПБ России

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 7, ИЮЛЬ 2012

3. Ситуация: Нужно ли начислить НДС при возврате бракованных товаров продавцу. Договор расторгнут на момент уведомления продавца. Учреждение облагаемую НДС деятельность не ведет, предъявленный продавцом входной НДС включен в стоимость товаров

Да, нужно. Однако налоговая база по НДС по данной операции будет равна нулю. Объясняется это так.

По общему правилу госучреждения являются плательщиками НДС. Следовательно, такие учреждения при совершенииопераций, признаваемых объектами обложения НДС, обязаны рассчитать и уплатить этот налог.

В рассматриваемой ситуации на момент приобретения товаров у учреждения не было операций, облагаемых НДС (ст. 146 НК РФ). Поэтому входной НДС был правомерно включен в стоимость приобретенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).

На момент возврата товара у учреждения появляется операция, облагаемая НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Рассчитать с нее НДС необходимо в особом порядке (по расчетной ставке 18/118 или 10/110). Налоговая база по имуществу, в стоимость которого включен входной НДС, определяется как разница между его продажной ценой (включая НДС) и покупной стоимостью. Это следует из пункта 3 статьи 154 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Поскольку в данной ситуации происходит возврат товара, то его цена при «обратной реализации» совпадает с покупной стоимостью. Налоговая база от этой операции равна нулю.

На стоимость товаров, возвращаемых поставщику, выставите накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. О том, как составить счет-фактуру при реализации имущества по стоимости с учетом входного НДС, см. Как составить счет-фактуру при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Из рекомендации «Как отразить при налогообложении продажу основных средств»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

11.03.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль