Списание кредиторской задолженности с балансового учета

571

Вопрос

В 2012 году по КФО 1 (бюджетная деятельность) образовалась кредиторская задолженность.Каким образом можно списать эту задолженность (документально и как отразить в учете), если подрядчик согласен от нее отказаться?

Ответ

сообщаем следующее: По общему правилу кредиторскую задолженность нужно учитывать на балансовых счетах в течение всего срока исковой давности (обычно три года). Однако если задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), ее можно списать и до истечения этого срока.

Кредиторскую задолженность списывайте с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору). Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

Списанные с балансового учета суммы задолженности должны найти свое отражение на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». Для наблюдения в течение времени, определенного учетной политикой учреждения (например, по аналогии с правилами для списания безнадежной дебиторской задолженности – в течение 5 лет). Даже если подрядчик не претендует на оплату долга.

Если кредиторская задолженность не погашена учреждением своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию.

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):

Дебет КИФ.1.302.00.830 Кредит КДБ (КИФ).1.401.10.173

- списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии);

Увеличение забалансового счета 20

- одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание невостребованной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность возникает, если учреждение:

  • не рассчиталось с контрагентом. Например, не оплатило поставщику отгруженные товары, не выдало зарплату сотруднику, не перечислило в бюджет налог (сбор, пени, штраф);
  • не отгрузило покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).* Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Если кредиторская задолженность не погашена учреждением своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию.* Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности.

Ситуация: в какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20

По общему правилу кредиторскую задолженность нужно учитывать на балансовых счетах в течение всего срока исковой давности. Однако если задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), ее можно списать и до истечения этого срока.* Исключение составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам): для списания такой задолженности истечение срока исковой давности основанием не является.

Кредиторскую задолженность списывайте с баланса отдельно по каждому обязательству (кредитору) (п. 372 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Размер невостребованной задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н). Решение о списании задолженности принимает руководитель учреждения (путем издания приказа) на основании заключения инвентаризационной комиссии.

Списанные с балансового учета суммы задолженности должны найти свое отражение на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».* Но не всегда. Не нужно отражать за балансом задолженность перед кредиторами, когда организация-кредитор ликвидирована или умер гражданин (сотрудник), о чем есть подтверждающие документы, а также отсутствуют требования со стороны их правопреемников (наследников). Это установлено для бюджетных и автономных учреждений соответственно в пункте 138 Инструкции № 174н и пункте 166 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н аналогичной нормы нет. Между тем, поскольку методология учета общая для всех типов учреждений (установлена Инструкцией к Единому плану счетов № 157н), казенные учреждения могут применять данные положения в части, не противоречащей Инструкции № 162н.

При этом вопрос о порядке учета задолженности на забалансовом счете 20 является неоднозначным.

Исходя из буквального толкования положений пункта 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, кредиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 20 в период срока исковой давности. То есть если учреждение списывает невостребованную задолженность с баланса после истечения этого срока, то необходимости учитывать ее за балансом уже нет.

Вместе с тем, в некоторых пунктах Инструкций № 174н, № 183н сказано, что при списании задолженности с баланса, по истечении срока исковой давности, одновременно нужно сделать запись по забалансовому счету 20 (см., например, п. 129138 Инструкции № 174н, п. 157166Инструкции № 183н).

Таким образом, в действующих положениях указанных инструкций наблюдаются противоречия в части списания невостребованной кредиторской задолженности на забалансовый учет. Поэтому учреждению целесообразно закрепить условия списания задолженности в учетной политике для целей бухучета.

В частности, задолженность можно учитывать на соответствующих балансовых счетах в течение общего срока исковой давности, а затем списать на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение времени, определенного учетной политикой учреждения (например, по аналогии с правилами для списания безнадежной дебиторской задолженности – в течение 5 лет). Такой подход объясняется тем, что в некоторых случаях даже после истечения общего или специального срока исковой давности кредитор имеет право удовлетворить свои требования. Например, срок исковой давности может прерываться, восстанавливаться (ст. 203205 ГК РФ).*

В учете казенных учреждений:

Обратите в внимание, что казенным учреждениям порядок списания задолженности следует согласовать с главным распорядителем бюджетных средств. Связано это с тем, что в Инструкции к Единому плану счетов № 157н есть прямая норма о том, что списание задолженности казенными учреждениями производится в порядке, установленном ГРБС (абз. 3 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом, несмотря на то что в инструкции речь идет о списании задолженности с забалансового учета, целесообразно согласовать также порядок ее списания с баланса.

Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета невостребованной кредиторской задолженности зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Списание невостребованной кредиторской задолженности отразите на основании справки по форме № 0504833 следующими проводками (с применением того счета, на котором образовалась задолженность):*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана невостребованная кредиторская задолженность (на основании решения комиссии):*    
– по долговым обязательствам; КИФ.1.301.ХХ.830 КДБ (КИФ).1.401.10.173
– по принятым обязательствам перед контрагентами;* КРБ.1.302.ХХ.830
– по платежам в бюджеты (в т. ч. налогам, сборам); КРБ.1.303.ХХ.830
– по доходам; КДБ.1.205.ХХ.560
– по подотчетным суммам; КРБ.1.208.ХХ.560
– по депонированным суммам; КРБ.1.304.02.830
– по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат КРБ.1.304.03.830
2. Одновременно отражена сумма кредиторской задолженности за балансом Увеличение забалансового счета 20
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Подробнее об учете задолженности за балансом см. В какой момент задолженность, не востребованную кредиторами, нужно списать с балансового учета и отразить ее на забалансовом счете 20.

По требованию, предъявленному кредитором, списанную за баланс задолженность нужно восстановить (абз. 4 п. 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В учете при этом сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Восстановлена кредиторская задолженность:    
– по долговым обязательствам; КДБ (КИФ).1.401.10.173 КИФ.1.301.ХХ.730
– по принятым обязательствам перед контрагентами; КРБ.1.302.ХХ.730
– по платежам в бюджеты (в т. ч. налоги, сборы); КРБ.1.303.ХХ.730
– по доходам; КДБ.1.205.ХХ.660
– по подотчетным суммам; КРБ.1.208.ХХ.660
– по депонированным суммам; КРБ.1.304.02.730
– по удержаниям из зарплаты, стипендии и прочих выплат КРБ.1.304.03.730
2. Одновременно отражено списание суммы кредиторской задолженности с забаланса Уменьшение забалансового счета 20
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок следует из пункта 120 Инструкции № 162н, пункта 167 приложения 1 к этой инструкции, подпункта «ж» пункта 3.40 проекта Минфина России от 25 сентября 2014 б/н. При этом в связи с отсутствием в Инструкции № 162н проводок по списанию задолженности со счетов 205.00, 303.00, 304.00, а также по восстановлению кредиторской задолженности согласуйте их:

  • с 


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль