Декларация по налогу на имущество.

1148

Вопрос

уважаемые эксперты!Мы бюджетная медицинская организация. Все наше имущество льготировалось по налогу на имущество согласно ст. 4-1 п. 1 п. п. 17 закона СПб от 26.11.03 № 684-96- код льготы 2012000. Остаточная стоимость на последнее число каждого месяца попадала в расчет налога, но как льготируемое.С 1 января 2013г. вновь приобретенное с этой даты имущество стало просто не подлежать налогообложению и перестало попадать в расчет среднегодовой стоимости.С 1 января 2015 г. это имущество стало не необлагаемым, а получило код льготы 2010257. Т.е. стало попадать в расчет, т.к. оказалось не необлагаемым, а льготируемым. Надо ли перевести все имущество на одну региональную льготу или оставить на разных? В письме ФНС от 5 августа 2008г. № 3-3-06/234 "О налоге на имущество организаций" сказано, что "При наличии у налогоплательщика налога на имущество организаций 2-х и более льгот по налогу, заполняется необходимое количество Разделов 2 Декларации"?Спасибо.Материал из БСС "Система Главбух"Подробнее: http://budget.1gl.ru/#/hotline/?of=copy-7b825f3277

Ответ

сообщаем следующее: В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 4-1 Закона Санкт-Петербурга №684-96 «О налоге на имущество организаций», от уплаты налога освобождаются бюджетные учреждения, созданные Санкт-Петербургом. Кроме того в связи с изменениями внесенными в НК РФ, с 1 января 2015 года введен пункт 25 статьи 381 НК РФ, в соответствии с которым освобождены от налогообложения движимое имущество, принятое на учет 1 января 2013 года и позже. Данная льгота не распространяется на движимое имущество, которое было принято на учет в результате: реорганизации (ликвидации) учреждения; сделок между взаимозависимыми лицами. То есть на одно и тоже движимое имущество, бюджетное учреждение здравоохранения в данной ситуации имеет две льготы (региональную и предусмотренную НК РФ). А в соответствии с порядком заполнения Раздела 2 декларации по налогу на имущество и разъяснениями ФНС России в письме №3-3-06/234, заполнять необходимое количество Разделов 2 декларации нужно в том случае, наличия у налогоплательщика налога на имущество двух и более льгот по налогу (за исключением налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки). То есть когда одно движимое имущество освобождается от налогообложения по одной льготе, а другое движимое имущество освобождается от налогообложения по другой льготе. Заполнять два Раздела 2 при наличии двух льгот по одному и тому же имуществу учреждению не нужно. Какую именно льготу в отношении движимого имущества применять (региональную и предусмотренную НК РФ), учреждение должно принять самостоятельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

Форма декларации

Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.*

Порядок заполнения

Декларация включает в себя:*

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;*
  • раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

  • по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
  • по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.

Раздел 2

Раздел 2 нужно представить отдельно в отношении:*

  • имущества, налог на которое уплачивается по местонахождению организации (код вида имущества – 3);
  • имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом (код вида имущества – 3);
  • территориально удаленной недвижимости (код вида имущества – 3);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные ставки налога (код вида имущества – 3);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ (код вида имущества – 2);
  • каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ (код вида имущества – 2);
  • имущества организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили (код вида имущества – 4);
  • имущества, для которого предусмотрена специальная налоговая льгота. Кроме тех льгот, которые полностью освобождают от уплаты налога, а также понижающих ставку налога;*
  • имущества резидента особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта (код вида имущества – 5);
  • железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (код вида имущества – 6).

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений

Что облагают налогом на имущество

Государственные (муниципальные) учреждения облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счете 0.101.00.000 «Основные средства».* Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с объектов, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам относятся:*
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данная льгота не распространяется на движимое имущество, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) учреждения;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2015 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.*

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие*
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника Не облагается
(подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ)
Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже*
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письмаМинфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки свзаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Не облагается (ст. 374 НК РФ)*

Елена Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Налог на имущество в 2015 году нужно платить по новым правилам

С 1 января 2015 года налогом на имущество не облагаются основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы*. А как быть с остальным движимым имуществом? И какие еще особенности следует учесть строительным компаниям?*

* Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ.

Нормы для движимого имущества

В 2013 и 2014 годах от налога на имущество были освобождены любые движимые основные средства, принятые на учет после 1 января 2013 года. Такое правило было закреплено в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2015 года эта норма действует в новой редакции: не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы независимо от момента, когда они приняты на учет. То есть упоминание о движимом имуществе из формулировки убрали, заменив его имуществом со сроком использования не более трех лет.

Однако это не означает, что с 2015 года следует облагать налогом движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года. Общий принцип для него остался прежним: налог начислять не надо. Заменен лишь налоговый статус движимого имущества. Из имущества, не признаваемого объектом налогообложения, оно превратилось в льготируемое имущество.

Соответствующий пункт (п. 25) добавлен в статью 381 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ. Но теперь он предусматривает два исключения. Льгота не применяется, если движимое имущество принято на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года в результате:

  • реорганизации или ликвидации другой организации;
  • передачи имущества между взаимозависимыми лицами.*

С.П. Адеева, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"»

Журнал «Учет в строительстве» №3, март 2015

4. ЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА ОТ 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (с изменениями на 26 ноября 2014 года) (редакция, действующая с 1 января 2015 года)

«Статья 4-1. Налоговые льготы*

1. От уплаты налога освобождаются:*

17) автономные, бюджетные и казенные учреждения, созданные Санкт-Петербургом;»*

5. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 05.08.2008 № 3-3-06/234 «О налоге на имущество организаций»

«Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 22.07.2008 N 02-04/18945 о порядке заполнения налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения"Раздел 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация) заполняется отдельно, в частности, в отношении льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика налога на имущество организаций двух и более льгот по налогу (за исключением налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки), заполняется необходимое количество Разделов 2 Декларации.*

В графе 3 по строкам с кодами 020-140 конкретного Раздела 2 Декларации указывается по состоянию на соответствующие даты стоимость имущества для целей налогообложения, в отношении которого заполняется данныйРаздел 2 Декларации, а в графе 4 по строкам с кодами 020-140 указывается в том числе стоимость льготируемого имущества.

При этом сумма значений графы 3 всех Разделов 2 по состоянию на определенную дату должна составлять общую стоимость налогооблагаемого имущества на соответствующую дату.

В строке с кодом 160 соответствующего Раздела 2 Декларации указывается код налоговой



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.26%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.68%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 70.97%
  • Над налоговой отчетностью 19.35%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль