Изготовление материальных ценностей для собственных нужд

163

Вопрос

У бюджетного учреждения есть своя типография, в которой осуществляется изготовление методической литературы для внутреннего пользования. При этом затраты на материалы учитываются на счете 0 105 36 000 и списываются на счет 0 109 61 000. Каким образом изготовление готовой продукции, т.е. методической литературы для внутреннего пользования, а также связанное с этим движение материалов отражается в бух.учете.

Ответ

сообщаем следующее: По общему правилу если бюджетное учреждение изготавливает часть продукции для собственных нужд, то затраты следует относить сразу на счет 0.106.00.000.

Если же изначально не известно- будет ли готовая продукция передана для нужд учреждения, то затраты отражайте на счет 0.109.60.000, а затем принятую к учету готовую продукцию сформированную на счете 0.105.37.340 по фактической себестоимости, перенесите на счет учета материальных запасов 0.105.36.340.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как казенному учреждению отразить в учете и при налогообложении изделия (столы, стулья, тарелки и т. д.). Изделия изготовили на практических занятиях ученики, студенты учебных заведений

Порядок учета и использования материальных ценностей, изготовленных на практических занятиях учениками (студентами) учебных заведений, бюджетным законодательством не установлен (например, Инструкцией № 162н,Инструкцией к Единому плану счетов № 157н). Однако из положений пункта 40 Инструкции № 162н можно сделать вывод, что порядок отражения в учете изготовленных изделий зависит от того, как учреждение планирует использовать их в дальнейшем – для продажи или для использования в деятельности учреждения.

Изготовленные изделия учреждение планирует продавать

Изделия, которые учреждение планирует продавать, отражайте в составе готовой продукции. В этом случае все затраты, связанные с изготовлением учащимися (студентами) материальных ценностей, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157нп. 40 Инструкции № 162н).

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции, в том числе учтены:
– израсходованные материальные запасы; КРБ.1.109.60.272 КРБ.1.105.3X.440
– расходы на зарплату сотрудникам; КРБ.1.109.60.211 КРБ.1.302.11.730
– начисленные страховые взносы; КРБ.1.109.60.213 КРБ.1.303.XX.730
– амортизация оборудования мастерской КРБ.1.109.60.271 КРБ.1.104.3X.410
2. Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости на основании требования-накладной (ф. 0315006) КРБ.1.105.37.340

КРБ.1.109.60.211

КРБ.1.109.60.213

КРБ.1.109.60.271

КРБ.1.109.60.272

Если в дальнейшем учреждение решит использовать изготовленные ценности для собственных нужд, в учете отразите:
3. Готовая продукция передана в целях использования для собственных нужд учреждения (по требованию-накладной ф. 0315006) КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.105.37.340*

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 2741 Инструкции № 162н.

Изготовленные изделия учреждение планирует использовать в своей деятельности

Если учреждение планирует использовать изготовленные ценности для собственных нужд, то затраты на их изготовление отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы»* – в зависимости от того, к каким нефинансовым активам они относятся (основным средствам или материальным запасам) (п. 3233 Инструкции № 162н, п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом в учете делайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Если учреждение создает основные средства
1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств, в том числе:
– израсходованные материальные запасы; КРБ.1.106.31.310 КРБ.1.105.3X.440
– расходы на зарплату сотрудникам; КРБ.1.302.11.730
– начисленные страховые взносы; КРБ.1.303.XX.730
– амортизация оборудования мастерской КРБ.1.104.3X.410
2. Оприходованы изделия, изготовленные учениками, относящиеся к основным средствам. КРБ.1.101.3X.310 КРБ.1.106.31.310
Если учреждение создает материальные запасы
1. Сформирована фактическая стоимость изготовленных материальных запасов, в том числе:
– израсходованные материальные запасы; КРБ.1.106.34.340 КРБ.1.105.3X.440
– расходы на зарплату сотрудникам;   КРБ.1.302.11.730
– начисленные страховые взносы;   КРБ.1.303.XX.730
– амортизация оборудования мастерской   КРБ.1.104.3X.410
2. Оприходованы изделия, изготовленные учениками, относящиеся к материальным запасам КРБ.1.105.3X.340 КРБ.1.106.34.340

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 72332–33 Инструкции № 162н.

Наталия Гусева, директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2.Статья: Особенности учета готовой продукции

Готовую продукцию учитывают в составе материально-производственных запасов на счете 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество».*

Показатели учета готовой продукции:

  • - натуральные – применяются при количественном учете готовой продукции, характеризуют ее физические свойства (объем, вес и т. д.);
  • - условно-натуральные – с помощью определенных коэффициентов количество готовой продукции необходимо пересчитать в условные единицы (вес, сорт); это нужно для обобщения данных по учету однородной продукции;
  • - стоимостные – характерным показателем является объем готовой продукции, которая предназначена для продажи.

Первичным документом по принятию к учету готовой продукции является Требование-накладная (ф. 0315006).

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании данного документа. Если же по условиям договора другой организации отпускают материалы, то используют Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции исходя из затрат, связанных с изготовлением этих активов.*

Возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой в части нереализованной готовой продукции относят на увеличение (уменьшение) остатка.

Если продукцию уже реализовали или списали (вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи), то разницу списывают на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Бухгалтерские записи, предусмотренные для учета готовой продукции, выглядят следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит
Принята на склад готовая продукция 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
2 109 61 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»*
Реализована готовая продукция по фактической себестоимости 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Передана готовая продукция в целях ее использования для нужд учреждения (по фактической стоимости) 2 105 ХХ 340
«Материальные запасы»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Списана готовая продукция в нормах естественной убыли 2 109 00 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Списаны недостачи, хищения готовой продукции 2 401 10 172
«Доходы от операций с активами»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
Списаны потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах 2 401 20 273
«Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Корреспонденция счетов при отражении расходов на изготовление готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг.

Разница в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на учет.

Реализация готовой продукции осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.*

Операции, связанные с реализацией готовой продукции, следует отражать с использованием счета 0 401 10 130 «Доходы от платных услуг».

Пример
учета готовой продукции*

В мастерской учреждения за месяц было изготовлено 1000 сувениров. За один сувенир мастеру начисляют 30 руб. (страховые взносы – 30%; взносы на обязательное страхование от несчастных случаев – 0,2% от суммы начисленной зарплаты). Стоимость материала, расходуемого на изготовление одной единицы продукции, – 50 руб. Ежемесячное начисление амортизации на оборудование мастерской – 1940 руб. Согласно договору, торговой организации продано 500 сувениров по цене 177 руб/шт. (в том числе НДС – 27 руб/шт.). Нормативная себестоимость сувениров (по плану финансово-хозяйственной деятельности) – 100 руб. На склад принята готовая продукция на 92 200 руб. (цена за 1 шт. – 92,20 руб. (92 200 руб.: 1000 шт.)). Для формирования себестоимости установлено, что все затраты прямые и учитываются на счете 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Незавершенное производство отражается в учете по фактической себестоимости прямых затрат. В учете записано:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
Учтена в составе расходов сумма начисленной заработной платы 2 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
30 000 (30 руб. × 1000 шт.)
Отнесена на затраты сумма страховых взносов в ПФР 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
6600
Начислены страховые взносы в ФСС России (2,9%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
870
Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
1530
Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
60
Списана на затраты стоимость прочих материалов 2 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
50 000
(50 руб/шт. × 1000 шт.)
Учтена в составе расходов сумма амортизации оборудования 2 109 60 271
«Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 104 43 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
1940
Оприходование готовой продукции
Отражено поступление сувениров на склад по нормативной себестоимости (в течение отчетного периода) 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (нормативная себестоимость)
2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
100 000
(1000 шт. × 100 руб.)
Определено отклонение фактической себестоимости от нормативной (в конце отчетного периода) 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (отклонения)
2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
9000
(100 000 – 91 000)
Определение финансового результата
Начислен доход от реализации сувениров 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
88 500
(500 шт. × 177 руб.)
Начислен НДС в рамках деятельности, приносящей доход 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
13 500
(27 руб. × 500 шт.)
Отражена реализация готовой продукции по фактической себестоимости 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
45 500
(91 руб. × 500 шт.)
Начислен налог на прибыль (при условии что затраты по налоговому учету соответствуют бухгалтерскому учету) 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
5900
((88 500 руб. – 13 500 руб. – 46 100 руб.) × 20%)
Отражено поступление выручки от покупателя за проданные сувениры* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
88 500

* Одновременно сумма указывается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Книга: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ – 2014»

20.03.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// budget.1gl.ru/#/hotline/rules/



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 33.33%
  • Над составлением бюджетной сметы 5.56%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 72.22%
  • Над налоговой отчетностью 5.56%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль