Корректировка операций по начисленной амортизации

1036

Вопрос

В 2008 году бюджетной организацией были приобретены поручни по ст.310 КОСГУ и оприходованы на сч.10136 (до сих пор они числятся в картотеке). Амортизация была начислена полностью в момент приобретения.Поручни должны были быть приобретены по ст.340 КОСГУ, оприходованы на сч.10536 и списаны актом установки.Какими проводками можно исправить данную ситуацию? (как убрать из картотеки и со сч.10136 и 10436)?

Ответ

сообщаем следующее: В учете нужно внести корректировку. При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом: если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 "Прочие доходы".

Исправления в учете по отражению поручней в составе материальных запасов оформляйте

первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые были проведены в отчетном периоде. В справке отразите:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071). Закройте инвентарную карточку, открытую ранее. Операции в бухгалтерском учете отразите следующим образом.

Дебет 0.101.36.310 Кредит 0.401.10.180 - сторнировано отражение поручней в составе основных средств;

Дебет 0.105.36.340 Кредит 0.401.10.180 – восстановлено отражение поручней в составе материальных запасов.

Амортизацию по ОС следует сторнировать:

Дебет 0.401.20.271 Кредит 0.104.36.410 - сторнирована начисленная амортизации по основному средству.

На основании акта об установке поручней сделайте проводку:

Дебет 0.401.20.272 Кредит 0.105.36.440 - списаны поручни.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 718 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.*

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.


Ошибка выявлена после представления отчетности


Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».*

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не делайте. По правилам изменения отражаются в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Поэтому исправления отражайте только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, соответственно, нельзя сдавать и исправленную отчетность.

Влияние ошибок в бухучете на расчет налогов

Ошибки в бухучете и отчетности могут повлиять на расчет налогов, уплачиваемых учреждением. О том, как внести исправления в налоговую отчетность, см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Наталия Гусева

директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Бухучет

В бухучете неучтенные объекты (излишки), выявленные при проведении инвентаризации, отражайте на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по текущей оценочной стоимости, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате его продажи. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Об этом сказано в Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 25счет 401.10).

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Порядок отражения в бухучете излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отразите проводкой:

Дебет 0.101.34.310 (0.101.24.310, 0.102.30.320, 0.103.13.330, 0.105.21.340, 0.201.34.510, 0.201.35.510…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы неучтенные объекты (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов и т. д.), выявленные при инвентаризации.*

Такой порядок установлен пунктами 915203486150 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00102.00103.00105.00201.35401.10).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа учреждения.*

В учете бюджетных учреждений:

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271, 0.109.80.271, 0.109.90.271) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– начислена амортизация по основному средству.*

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

4. Статья: Нюансы учета основных средств в казенном учреждении

При покупке и приобретении активов перед бухгалтером, как правило, стоит вопрос: принять объект к учету в составе основных средств или материальных запасов. Дело в том, что в ряде случаев законодательно этот момент не урегулирован. Наш материал поможет избежать ошибок. Подробно об учете основных средств рассказано в соответствующем разделе Школы БГУ (www.school.budgetnik.ru). Запишитесь, читайте, проходите тесты, набирайте баллы и получайте сертификат.

Формирование первоначальной стоимости

Основные средства в казенном учреждении принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость включается сумма фактических затрат учреждения на приобретение, изготовление этих объектов с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством).

Суммы, которые могут формировать первоначальную стоимость объекта основного средства при его приобретении за плату или изготовлении ( п. 47 Инструкции № 157н):

стоимость израсходованных учреждением материалов;

оплата труда и начисления на оплату труда;

стоимость услуг сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

оплата сторонним организациям информационных и консультационных услуг, связанных с изготовлением объекта основного средства;

иные затраты, непосредственно связанные с изготовлением объекта основного средства.

Не включаются в фактические вложения общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с изготовлением объекта основного средства (расходы на оплату труда и уплату страховых взносов, суммы начисленной амортизации следует учитывать при формировании первоначальной стоимости объекта только при наличии экономически обоснованной методики их отнесения на конкретный объект и специального расчета).

Операции в учете

Как следует из пункта 26 Инструкции № 162н, передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Если изготовленный объект подпадает под критерии особо ценного движимого имущества, определенные постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 и принятыми в его развитие правовыми актами, он подлежит отражению на соответствующем счете Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101 «Основные средства».

А если не подпадает, то учитывается по группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Принятие к учету объектов основных средств, а также их выбытие осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов ( п. 34 Инструкции № 157н).

Это решение оформляется актом о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств.

В учете при поступлении нефинансового актива бухгалтер учреждения запишет следующее:

Содержание операции Дебет Кредит
Сформирована первоначальная стоимость основного средства 1 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»
1 302 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по принятым обязательствам»
1 208 00 000
«Расчеты с подотчетными лицами»
Начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением основного средства 1 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»
1 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников, занятых изготовлением основного средства 1 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»
1 303 00 730
«Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты»
Списаны материалы, израсходованные для изготовления основного средства (Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)) 1 106 00 310
«Увеличение вложений в основные средства»
1 105 00 440
«Уменьшение стоимости материальных запасов»
Принято к учету основное средство по сформированной первоначальной стоимости 1 101 00 310
«Увеличение стоимости основных средств»
1 106 00 000
«Вложения в нефинансовые активы»

Особенности учета компьютерной техники

При выборе отнесения нефинансовых активов к основным средствам или материальным запасам нередко возникают разногласия. Больше всего споров бывает в отношении компонентов компьютерной техники.

Отдельный предмет и обособленный комплекс

Итак, пункт 41 Инструкции № 157н дает определение объекту основных средств. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Также данный пункт содержит определение комплекса конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Попробуем из этих высказываний определить «самостоятельность» объекта. Итак, если компьютерному монитору для функционирования необходим источник сигнала от системного блока, значит, этот объект «несамостоятельный». При этом, скажем, телевизору тоже требуется источник сигнала: антенна, DVD-плеер и т. п. Однако телевизор все равно считается «самостоятельным» объектом.

Поэтому, чтобы избежать подобных сомнений, нужно прописать порядок учета таких активов в учетной политике учреждения.

Отнесение на статьи КОСГУ

Рассмотрим письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 02-05-10/383от 21 июля 2009 г. № 02-05-10/2931, которые утратили силу только в части применения классификации КОСГУ. Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) находится в компетенции получателя бюджетных средств.

В связи с этим орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, не имеет правовых оснований для отказа получателю бюджетных средств в санкционировании оплаты денежного обязательства, подтвержденного в соответствии с порядком санкционирования, установленным финансовым органом соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, по статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, если указанные расходы направлены на формирование стоимости нефинансового актива, который может быть причислен как к основным средствам, так и к материальным запасам исходя из его предназначения и порядка использования.

Ни один нормативный документ не требует от учреждения представлять в орган казначейства выдержки из учетной политики. Поэтому в письмах Минфина России неоднократно отмечалось, что органы казначейства не имеют правовых оснований для отказа в санкционировании кассовых расходов получателя бюджетных средств, если приобретаемые нефинансовые активы могут быть в равной степени отнесены как к основным средствам, так и к материальным запасам.

Бывают ситуации, когда граница между основными средствами и материальными запасами проводится не на основании учетной политики, а на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 44 Инструкции № 157н именно комиссия принимает решение о сроке полезного использования основных средств, когда его невозможно однозначно определить на основании действующего законодательства. Так же как и учетную политику, протоколы заседаний комиссии учреждение не обязано представлять в орган казначейства для подтверждения правильности выбора статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Исправление ошибок

Если же ранее допущена ошибка и актив учтен неверно, тогда следует внести корректировочные записи.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок оформляются первичным учетным документом, составленным в учреждении, – справкой ( ф. 0504833). В ней указывается обоснование внесения исправлений, наименование исправленного регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер, а также период, за который он составлен, корреспонденция счетов, сумма исправительных записей.

Таким образом, ошибки надо исправить, внеся корректировочные записи на основании справки ( ф. 0504833) с указанием информации по обоснованию внесения исправлений:

бухгалтерскую запись, оформленную по методу «красное сторно», подлежащих исправлению сумм с указанием наименования исправленного журнала операций, его номера, а также периода, за который он составлен;

дополнительную бухгалтерскую запись по восстановлению объектов основных средств на балансовом учете.

Рассмотрим проводки на примере.*

ПРИМЕР*

В казенном учреждении в прошлые годы в состав основных средств ошибочно были приняты два монитора. Оформляя перевод мониторов в состав материальных запасов, бухгалтер запишет:

Содержание операции Дебет Кредит
Произведено исправление ошибки по способу «красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов в качестве основных средств 1 101 34 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
1 401 10 180
«Прочие доходы»
Списана сумма ранее начисленной по мониторам амортизации способом «красное сторно»

1 401 20 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (1 401 10 180 «Прочие доходы») › |

› | В рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций.

1 104 34 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
Учтены в составе материальных запасов мониторы (дополнительная запись) 1 105 36 340
«Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
1 401 10 180
«Прочие доходы»

Данные из справки отражаются в журнале по прочим операциям, карточке учета средств и расчетов. Закрываются инвентарные карточки, открытые ранее.*

В случае перевода материального запаса в основное средство важно помнить, что амортизацию по данному активу необходимо доначислить.

И.Е. Сидоров,

эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 1, ЯНВАРЬ 2014

23.03.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// gosfinansy.ru/#/hotline/rules/

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль