Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

398

Вопрос

Просим вас дать разъяснения по заполнению раздела 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года. Мы являемся государственным казённым учреждением, оказываем платные услуги, а именно информационного характера (не входящие в перечень государственных (муниципальных) услуг). Полученные доходы перечисляются на лицевой счет в доход бюджета, данными средствами не пользуемся. Счета-фактуры мы выставляем без НДС согласно п.п. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.Вопрос: 1. Нужно ли заполнять данный раздел?2. Нужно ли вести книгу продаж, если мы не являемся плательщиками НДС?3. Нужно ли вести книгу покупок?4. Если не нужно заполнять раздел 8 и 9, то в каком разделе указывать сумму полученных доходов?Спасибо.

Ответ

сообщаем следующее: В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, в том числе на платной основе, а также по договорам с заказчиками, не относящимися к госзаказчикам, не признается объектом обложения НДС. А в соответствии с порядком заполнения раздела 7 декларации по НДС, его нужно заполнять организациям проводившим операции не облагаемые НДС, к которым и относятся выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями. Следовательно, при заполнении декларации по НДС казенное учреждение должно заполнять только Раздел 7, отражая в нем доходы от выполнения работ (оказания услуг) по коду операции 1010816. Раздел 7 декларации по НДС заполните в соответствии с приведенным материалом. В соответствии с подпунктом 3 статьи 169 НК РФ при осуществлении операций, которые не являются объектом счета-фактуры выставлять не нужно. Поэтому выставлять счета-фактуры на оказанные платные услуги казенное учреждение не должно, следовательно, и регистрировать в книге продаж их не нужно (то есть книга продаж у казенного учреждения будет пустая). Кроме того, счета-фактуры на приобретение товаров, работ, услуг используемых в операциях, не признаваемых объектом обложения НДС, регистрировать в книге покупок не нужно. Ведь права на вычет по такому счету-фактуре у учреждения не будет. Это следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому заполнять Разделы 8 и 9 декларации по НДС в отношении доходов и расходов в рамках оказания платных услуг казенному учреждению не нужно. Кроме того, казенное учреждение может вовсе не сдавать декларацию по НДС, если получит освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Так как учреждения, применяющие освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, могут не представлять декларацию по НДС, если они не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенным налогом и не являются налоговыми агентами. Эту же позицию официально высказала ФНС России в письме от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Какую налоговую отчетность за I квартал можно не сдавать

Так как у казенных учреждений зачастую нет объектов налогообложения, например по НДС и налогу на прибыль, в преддверии сдачи отчетности за I квартал 2014 года для них актуален вопрос: надо ли сдавать нулевые декларации или можно не отчитываться в инспекцию? Давайте разбираться.

Сроки сдачи отчетности

Итак, в апреле 2014 года учреждениям-налогоплательщикам предстоит отчитаться по следующим налогам:

  • по НДС – до 21 апреля;*
  • по налогу на прибыль – до 28 апреля;
  • по налогу на имущество – до 30 апреля.

Рассмотрим, когда отчетность по этим налогам казенному учреждению представлять не нужно.

Налог на добавленную стоимость

Для начала напомним, что в соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ с отчетности за I квартал 2014 года все декларации по НДС надо сдавать только в электронном виде через спецоператора электронного документооборота. Требования обязательны, и теперь это правило не зависит от среднесписочной численности персонала. Даже если в учреждении работают меньше 100 человек, для сдачи отчетности по НДС надо получить электронную квалифицированную подпись. Если учреждение не сможет сдать отчетность за I квартал 2014 года в электронном виде, а представит ее на бумаге, инспекторы не вправе отказать в ее приеме. Правда, за бумажную декларацию вместо электронной учреждение могут оштрафовать. › |

› | За несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме установлен штраф по статье 119.1 Налогового кодекса РФ – 200 руб.

Из общего правила сдачи отчетности по НДС на бумаге есть исключения. Так, в 2014 году налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога по статье 145 Налогового кодекса РФ, вправе сдать декларацию по НДС на бумаге (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Все организации признаются плательщиками НДС ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А значит, они обязаны представлять отчетность по этому налогу ( п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Данное правило в полной мере касается и казенных учреждений. Причем даже несмотря на то, что выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС ( подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Поэтому неясность с обязанностью сдать декларацию по НДС может возникнуть в двух случаях:

1) если учреждение освобождено от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ;

2) если учреждение занимается деятельностью, которая освобождена от НДС по статье 149Налогового кодекса РФ.

Освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ

Учреждения, применяющие освобождение от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, могут не представлять декларацию по НДС, если они не выставляют покупателям счета-фактуры с выделенным налогом и не являются налоговыми агентами. Эту же позицию официально высказала ФНС России в письме от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@.*

Освобождение по статье 149 Налогового кодекса РФ

Если все операции учреждения освобождены от налогообложения на основании указанной нормы, учреждение продолжает оставаться плательщиком в отношении НДС. А налогоплательщики должны представлять декларации. Исключений для учреждений, у которых операции освобождены от налогообложения, указанная статья не содержит.

Так же считают и чиновники, и судьи* (см., например, письмо Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-08/35постановление ФАС Уральского округа от 24 февраля 2011 г. № Ф09-562/11-С3).

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость содержит раздел 7. Именно здесь надо записать операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).*

При отражении в графе 1 строки 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций учреждение заполняет показатели в графах 2, 3 и 4 строки 010.

В графе 2 строки 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно статье 149 Налогового кодекса РФ.

В графе 3 строки 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. А именно – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. › |

› | На основании подпункта 1пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождена реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий (при представлении нужных документов в инспекцию).

В графе 4 строки 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, пишут суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

С.П. Королева, налоговый консультант

Журнал «учет в казенных учреждениях» №4, апрель 2014

2. Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

ОСНО

Не начисляйте НДС по операциям:

  • которые не являются объектом обложения НДС;
  • которые льготируются (освобождены от налогообложения).

Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

При осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).*

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС

Декларация по НДС нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах. А именно: о налоговой базе и о сумме налога, причитающейся в бюджет.*

Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. По этой форме нужно отчитываться начиная с I квартала 2015 года (п. 2 приказа ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Кто должен сдавать

Декларацию по НДС обязаны составлять организации, которые:

  • признаются плательщиками НДС;*
  • являются налоговыми агентами по НДС;
  • ведут посредническую деятельность, в ходе которой от своего имени выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Исключение составляют посредники, которые не признаются плательщиками НДС (например, применяют спецрежимы) и не являются налоговыми агентами.

Это следует из пункта 5 статьи 174 и подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Подробный перечень организаций и условия, при которых они обязаны сдавать декларацию по НДС, приведены в таблице.

Раздел 7

Раздел 7 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация проводила операции, не облагаемые НДС,* или получала предоплату в счет предстоящих поставок продукции, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468. При этом производственный цикл изготовления такой продукции составляет более шести месяцев.

C 1 января 2014 года в отношении операций, которые не облагаются НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС.

При заполнении раздела 7 декларации используйте коды операций, приведенные в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/558.*

Разделы 8 и 9

В разделе 8 отражают сведения из книги покупок. То есть данные о полученных счетах-фактурах. Но только тех, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

Этот раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты.* Исключение – налоговые агенты, которые реализуют по решению суда арестованное имущество, а также товары работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ). Они раздел 8 не заполняют.

В разделе 9 отражают сведения из книги продаж. То есть данные о выставленных счетах-фактурах. Но только по тем операциям, которые увеличивают налоговую базу отчетного квартала.

Это раздел заполняют налогоплательщики и налоговые агенты. В полях ИНН и КПП укажите соответственно ИНН и КПП организации. В поле «Стр.» – порядковый номер страницы.

Порядок заполнения строк разделов 8 и 9 приведен в таблице.*

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»

Приложение № 1
к Порядку заполнения
налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость,
утвержденному приказом
Федеральной налоговой службы
от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@

Коды операций*

Код Наименование операции Основание
1 2 3
1010800 Раздел I. Операции, не признаваемые объектом налогообложения Статья 146 Кодекса, пункт 2
1010816 Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации Статья 146 Кодекса, пункт 2, подпункт 4.1*

5. Рекомендация:Как вести книгу покупок

Чтобы определить сумму НДС, подлежащую вычету, организация должна вести книгу покупок.* В книге покупок покупатели регистрируют выставленные продавцами электронные и (или) составленные на бумажном носителе счета-фактуры (в т. ч. корректировочные, исправленные).

Форма и порядок ведения книги покупок определены в приложении 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Регистрация при раздельном учете НДС

Для некоторых операций, по которым выставляются счета-фактуры (иные документы), законодательством предусмотрен особый порядок их регистрации в книге покупок.

Если организация ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры регистрируйте в книге покупок лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету. То есть в графе 15 книги покупок указывайте полную стоимость товаров (работ, услуг), которая отражена в графе 9 предъявленного счета-фактуры. А в графе 16 укажите только ту сумму НДС, на вычет которой организация имеет право в текущем квартале. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» и «у» пункта 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-09/10695.

Организация может перечислить аванс (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае полученный от поставщика (исполнителя) счет-фактуру на аванс (частичную оплату) нужно зарегистрировать в книге покупок на всю сумму (п. 15 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если приобретен товар, который организация будет использовать в операциях, освобожденных от налогообложения, регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не нужно. Ведь права на вычет по такому счету-фактуре у покупателя не будет. Это следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.*

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

20.04.2015г.

С уважением,

Екатерина Самодурова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 25%
  • Над составлением бюджетной сметы 9.09%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 68.18%
  • Над налоговой отчетностью 22.73%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль