Разделение расходов на прямые и косвенные при составлении декларации по налогу на прибыли

758

Вопрос

подскажите, пожалуйста, требуется ли бюджетному учреждению культуры при составлении декларации по налогу на прибыль подразделять расходы на прямые и косвенные или всю сумму затрат можно отнести к прямым.

Ответ

сообщаем следующее: Да, расходы нужно распределять на прямые и косвенные.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на организацию гастролей

Налог на прибыль

В бюджетных и автономных учреждениях культуры расходы по договорам (контрактам), которые заключены со сторонними организациями и связаны с гастрольной деятельностью, при расчете налога на прибыль относите к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.* К таким расходам, в частности, относятся аренда (прокат) имущества, доставка оборудования, реклама и т. д. Но сделать это можно, только если выполняются следующие условия:

При этом нужно иметь в виду, что расходы на рекламу являются нормируемыми.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 6 пункта 1 статьи 253 и подпунктов 102849 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

О том, можно ли учесть гастрольные расходы, произведенные в рамках платной деятельности и деятельности на госзадании, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Подробнее о расходах при расчете налога на прибыль см. Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.*

Елена Калашникова, начальник контрольно-ревизионного отдела департамента контроля и кадров Минкультуры России

2.Рекомендация: Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы:

  • прямые (основные);
  • косвенные (накладные).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Кто распределяет расходы

Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:*

Разделение расходов на прямые и косвенные при составлении декларации по налогу на прибыли

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку.

Все это следует из положений статей 272318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Состав прямых и косвенных расходов*

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.*

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.

Строки 010–030 Прямые расходы

По строкам 010–030 отражаются прямые расходы.* Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

Если учреждение использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.

Если учреждение использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам».*

Строки 020–030 заполните, если учреждение занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:

  • по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;
  • по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.

Разделение расходов на прямые и косвенные при составлении декларации по налогу на прибыли

Строки 040–041 Косвенные расходы

По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы.* Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.

По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.

По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы. В эту сумму не включайте страховые взносы, штрафы, пени и другие санкции.

Разделение расходов на прямые и косвенные при составлении декларации по налогу на прибыли

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Как распределять прямые и косвенные расходы

документ
Письмо Минфина России от 19 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/23603.

что изменилось
Расходы отчетного (налогового) периода, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные. Чиновники пояснили, как их распределять.

комментарий
Косвенные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль в период их совершения. Поэтому выгоднее большинство расходов относить к косвенным.

Какие расходы считаются прямыми

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:*

  • материальные затраты;
  • оплата труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг (выполнения работ, производства товаров);
  • страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование (включая взносы на травматизм), начисленные с такой оплаты труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Учреждение самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с оказанием услуг (выполнением работ, производством продукции), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Разумеется, речь идет о приносящей доход деятельности.*

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг (работ, продукции), в стоимости которых они учтены.

Что отнести к косвенным расходам

К косвенным расходам относятся все иные затраты, совершенные в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных. Такие расходы в полном объеме относятся к расходам этого периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 7, ИЮЛЬ 2014

Дополнительно по вопросу:

07.04.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль