Нереальная к взысканию дебиторская задолженность

156

Вопрос

У бюджетного учреждения с 2011года имеется дебиторская задолженность, которая до настоящего времени не подтверждена никакими документами. При этом, условия договора выполнены в полном объеме, претензий со стороны заказчика нет. Не представлены только подтверждающие документы. Акты сверки не подписываются по причине: данной организация уже не существует. Как быть с дебиторской задолженостью? Спасибо.

Ответ

сообщаем следующее: Невостребованную дебиторскую задолженность по причине ликвидации дебитора можно списать с баланса. Необходимости учитывать такую задолженности на забалансовом счете 04 нет, поскольку она признается невостребованной (безнадежной).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности

Учреждение должно своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучетепризнавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает, в частности, в следующих случаях:

  • если поставщик (исполнитель), получивший предоплату, не отгрузил покупателю (заказчику) оплаченные товары (работы, услуги);
  • если покупатель (заказчик) не выполнил перед поставщиком (исполнителем) свои обязательства по оплате поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • если заемщик не вернул предоставленный кредит (заем);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет.

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника*.

Об этом сказано в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству (дебитору) (п. 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Ситуация: нужно ли учреждению согласовывать с вышестоящей организацией списание безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности, образованной за счет средств федерального бюджета

Порядок списания зависит от вида задолженности – кредиторская или дебиторская.

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность

Ответ на вопрос о согласовании списания безнадежной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности не так однозначен. Но в любом случае имейте в виду, что согласовывать списание задолженности с другими органами, которые не являются вашим учредителем или ГРБС, не нужно (например, если учреждение является отделом МВД России, то с финансовым управлением администрации города списание задолженности согласовывать не нужно). Такой вывод следует из письма Минфина России от 8 июля 2014 г. № 02-08-11/32936.

По общему правилу в бухучете безнадежную (нереальную к взысканию) дебиторскую задолженность нужно списать после ее признания нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством (п. 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако порядок признания задолженности безнадежной (нереальной к взысканию) установлен только налоговым законодательством. В бюджетном и гражданском законодательстве такого порядка нет.*

Порядок признания дебиторской задолженности безнадежной Минфин России разъяснял в своих письмах. Но единого подхода в них нет.

Так, в письме от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902 было высказано следующее мнение: наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства в соответствии с Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ является достаточным основанием для принятия решения о списании дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника, с балансового учета. При этом такая задолженность списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Но уже в письме от 18 декабря 2012 г. № 02-04-10/5225 Минфин России указал, что, поскольку порядок признания задолженности безнадежной бюджетным и гражданским законодательством не установлен, решение о списании задолженности, числящейся в бюджетном учете администратора доходов федерального бюджета, может приниматься в порядке, установленном главным администратором доходов федерального бюджета. Однако в следующем письме представители финансового ведомства указали на то, что администраторы доходов бюджета вправе списать дебиторскую задолженность с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в соответствии с порядком, утвержденным в своей учетной политике. То есть решение о списании задолженности можно не согласовывать с главным администратором доходов бюджета. Об этом сказано в письме Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776.

Исходя из этого администраторам доходов бюджета при списании дебиторской задолженности целесообразно установить порядок списания в своей учетной политике, но при разработке такого порядка учитывать порядок, установленный главным администратором.

Казенным учреждениям наиболее правильно следовать порядку, установленному администратором доходов или главным администратором доходов. Связано это с тем, что все доходы казенного учреждения подлежат зачислению в бюджет (п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Подтверждение данного подхода следует из части 4 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, где сказано, что казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника. Причем дебиторская задолженность также является имуществом учреждения (при ее возникновении происходит отвлечение денежных средств из хозяйственного оборота учреждения, например, при перечислении учреждением аванса). Такой вывод следует из статьи 128 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, казенному учреждению нужно принимать решение о списании дебиторской задолженности в порядке, установленном вышестоящей организацией. Казенное учреждение также может прописать свой порядок списания дебиторской задолженности в учетной политике с учетом порядка администратора доходов или главного администратора доходов.

Если же такой порядок не установлен, списание целесообразно согласовать. Нужно это в том числе и для того, чтобы главный администратор своевременно отражал в учете операции с доходами, подлежащими зачислению в бюджет.

Главбух советует: в случае признания задолженности безнадежной по основаниям, предусмотренным Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, согласование с вышестоящей организацией может носить уведомительный характер.

То есть учреждение может написать в адрес вышестоящего учреждения письмо с уведомлением о том, что с учета (с забалансового учета) списывается задолженность на основании решения суда о признании должника банкротом. К такому письму целесообразно приложить копии документов, на основании которых списывается задолженность.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).*

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089). Инвентаризацию проводите по приказу руководителя.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ в свою очередь служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).

К инвентаризационной описи расчетов приложите документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н).

При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Такие правила предусмотрены пунктом 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):

  • в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
  • по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В последующем безнадежную дебиторскую задолженность списывайте с забалансового учета:

  • по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);
  • при возобновлении процедуры взыскания задолженности;
  • при поступлении средств в погашение задолженности.

Об этом сказано в письме Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902.

Порядок списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 закрепите в учетной политике учреждения (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-06-10/6776). Получателям бюджетных средств при разработке такого порядка следует учитывать порядок, установленный вышестоящим учреждением.

28 февраля 2015 года в учете учреждения сделаны записи:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана безнадежная дебиторская задолженность с одновременным принятием ее на забаланс КРБ.1.401.20.273 КРБ.1.206.34.660 11 800
Увеличение забалансового счета 04 11 800

Наталия Гусева,
директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

07.04.2015г.

С уважением,

Наталья Ковалева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль