Получение имущества в лизинг

204

Вопрос

Автономное учреждение приобрело автомобиль по договору лизинга (с правом выкупа, с постановкой на баланс лизингополучателем). Сумма договора купли-продажи 1 421 000 руб (в том числе НДС 216 762). Общая сумма расходов по акту приема-передачи Предмета лизинга составляет 1 204 238 руб. Лизингополучатель уплачивает лизинговые ежемесячные платежи, согласно графику, в размере 45 000 руб. Общая сумма лизингового платежа составляет1 980 120 руб.1.По какой статье (или статьям) должен быть заключен договор?2.Подскажите бухгалтерские проводки принятия к учету, оплату ежемесячных платежей3.Принятые обязательства КОСГУ и суммы4.Разницу (775 882) между общей суммы лизингового платежа (1 980 120) и суммой расходов премета лизинга (1 204 238) какими бухгалтерскими проводками отразить?

Ответ

сообщаем следующее: Принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем лизингового имущества отражается по стоимости, определенной договором. Если лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества в договоре указаны отдельно, то выкупная стоимость и будет расходом на приобретение основного средства. То есть первоначальная стоимость объекта будет равна выкупной. Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.

Если в договоре выкупная цена оборудования не выделена- то первоначальную стоимость определите одним из двух способов. Подробнее- в ситуации 2.

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Лизинговые основные средства

Лизинговая деятельность регламентируется нормами Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Договор лизинга – это отдельный вид договора аренды (договор финансовой аренды), по которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование. Однако для бюджетных учреждений предусмотрено исключение.

Так, согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ, договором финансовой аренды (договором лизинга), арендатором по которому является бюджетное учреждение, должно быть установлено, что выбор продавца имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) осуществляется арендодателем.

Предмет лизинга – собственность лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю, если договоромлизинга не установлено иное.*

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если переход права собственности на предмет лизингак лизингополучателю предусмотрен данным договором.

Основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Первоначальная (фактическая) стоимость лизингового имущества исчисляется на основании пункта 26 Инструкции № 157н: ее устанавливают исходя из условий лизингового договора, и стоимость признается в сумме расходов лизингодателя.

В частности, это не только затраты на приобретение имущества, но и на сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключают из затрат суммы налогов, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя даже в период, когда он передан во временное владение и пользование лизингополучателю. Объект сделки числится на балансе одной из сторон по взаимному соглашению. Если имущество учитывают на балансе лизингодателя, то основные средства отражают на счетах по общим правилам.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных в лизинг и учитываемых в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, формируется на группировочном счете 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга» ( п. 49 Инструкции № 174н ). На указанном счете учреждения отражаются все затраты, связанные с получением основных средств в лизинг.

Стоимость объекта основных средств, полученного в лизинг, списывается с кредита указанного счета в дебет соответствующего вида группировочного счета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга».

Пример отражения в учете приобретения актива в рамках договора лизинга*

Бюджетное учреждение по договору лизинга принимает лизинговое имущество (транспортные средства) на баланс по стоимости, определенной договором в сумме 5 000 000 руб., включая сумму налога на добавленную стоимость.

Планом финансово-хозяйственной деятельности предусмотрены лизинговые платежи за счет приносящей доход деятельности. В учете составляется следующая запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Принято к учету транспортное средство на баланс лизингополучателя 2 101 45 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – предметов лизинга»
2 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»
5 000 000

Пунктом 2 статьи 31 Закона № 164 - ФЗ определено, что амортизацию на стоимость лизингового имущества начисляет та сторона, у которой на балансе числится актив.

Что касается налогового учета, то имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду, амортизируется той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга ( п. 10 ст. 258 Налогового кодекса РФ ). При этом налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.

Амортизационные отчисления у лизингополучателя учитываются на счете 0 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга».

Взяв имущество в лизинг, учреждение вносит лизинговые платежи (в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором). Как правило, по окончании срока действия договора предмет лизинга возвращают владельцу имущества.

Но возможны и иные условия договора, в том числе и приобретение лизингополучателем данного имущества в собственность на основании договора купли - продажи.

Лизинговые платежи, не включенные в выкупную стоимость, проводят по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом».*

Так как в силу Указаний № 171н именно по данному КОСГУ отражают расходы на оплату аренды в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей) основное средство отражают по общему правилу по счету 0 101 00 000. Если оно до этого момента учитывалось на балансе лизингополучателя, то имущество переводят со счета 0 101 40 000 на счета учета собственных основных средств.

Пример оприходования лизингового оборудования

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по истечении срока лизинга и после уплаты лизинговых платежей лизинговое имущество (транспортные средства) перешло в собственность учреждения. В учете будет сделана запись:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражен переход лизингового имущества – транспортного средства в собственность 2 101 25 310
«Увеличение стоимости транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения»
2 106 41 310
«Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»
5 000 000

Книга: «БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2013»

2.Ситуация: Как бюджетному (автономному) учреждению-лизингополучателю начислять амортизацию в налоговом учете по основному средству, выкупленному у лизингодателя. Лизингополучатель начисляет амортизацию линейным методом. Основное средство приобретено для использования в деятельности, приносящей доход, и за счет этой деятельности

Чтобы начислить амортизацию по основному средству, выкупленному у лизингодателя, необходимо определить его первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства зависит от условий договора лизинга.

Если лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества в договоре указаны отдельно, то выкупная стоимость и будет расходом на приобретение основного средства. То есть первоначальная стоимость объекта будет равна выкупной. Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.*

Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества не выделена, контролирующие ведомства определяют первоначальную стоимость основного средства двумя способами. Одни специалисты считают, что в подобной ситуации все платежи по договору лизинга – это авансы в счет выкупной стоимости, формирующие первоначальную стоимость объекта. Другие высказывают мнение, что если в договоре лизинга выкупная стоимость не выделена, то все перечисления должны признаваться лизинговым платежом. А значит, платежи по договору лизинга первоначальную стоимость не формируют.

Пример начисления амортизации линейным методом по основному средству, выкупленному у лизингодателя

В январе 2014 года бюджетное учреждение «Альфа» в рамках приносящей доход деятельности выкупило станок у лизингодателя.* На протяжении договора лизинга (30 мес.) лизингодателю перечислили:

  • лизинговые платежи – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.);
  • выкупную стоимость станка – 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сформировал первоначальную стоимость основного средства исходя из выкупной стоимости станка. Она составила 500 000 руб. Лизинговые платежи в первоначальной стоимости бухгалтер не учел.*

При определении срока полезного использования выкупленного станка бухгалтер учитывал срок полезного использования, установленный лизингодателем, и фактический срок эксплуатации станка.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем при вводе станка в эксплуатацию, – пять лет (60 мес.) (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств). Так как станок передавался в лизинг, лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 3. Таким образом, с учетом повышающего коэффициента срок полезного использования у лизингодателя составлял 20 месяцев.

Так как станок эксплуатировался лизингодателем на протяжении 30 месяцев, срок полезного использования у «Альфы» составил 30 месяцев (60 мес. – 30 мес.). Применение лизингодателем повышающего коэффициента бухгалтер «Альфы» не учитывал.

Начиная с февраля 2014 года бухгалтер «Альфы» начисляет по станку амортизацию линейным способом.

Новая норма амортизации составила:
1 : 30 мес. × 100 = 3,3333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 3,3333% = 16 667 руб.

Из рекомендации «Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Дополнительно по вопросу:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ - 2015 Лизинговые основные средства

08.04.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль