Возмещение коммунальных услуг за работы подрядной организации

525

Вопрос

возмещение коммунальных услуг за работы подрядной организации на какой КБК должны быть поставлены?

Ответ

сообщаем следующее: В соответствии с разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н, полученное учреждением возмещение коммунальных расходов должно учитываться как средства по приносящей доход деятельности бюджетного учреждения по КФО 2 и статье КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)".

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Справочник: Отнесение доходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ

Вид доходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Налоговые доходы
Доходы от оказания платных услуг (работ)*

Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат, в том числе:

доходы от оказания платных услуг (работ);

компенсации затрат государства;

компенсации затрат госучреждений;

возмещение затрат госучреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение строительного контроля, предусмотренных сметной стоимостью строительства;

доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией госимущества, закрепленного на праве оперативного управления;*

доходы от возмещения расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;

плата за пользование общежитием;

доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС

доходы медицинских учреждений от оказания медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период;

плата за заимствование материальных ценностей из государственного резерва;

другие аналогичные доходы

Статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65нписьмо Минфина России от 24 сентября 2013 г. № 02-05-11/396

2. Статья:Учет и распределение коммунальных расходов

Минэкономразвития России прогнозирует, что в 2015 году коммунальные платежи в среднем по стране вырастут на 8,7 процента*. Расскажем, как можно оптимизировать затраты, а также учесть расходы и распределить их между основной и приносящей доход деятельностью.

Прогноз социально-экономического развития РФ на 2015 год и на плановый период 2016–2017 годов.

Тарифы индексируются ежегодно

Расходы на оплату коммунальных услуг – это одна из наиболее существенных статей расходов государственных и муниципальных учреждений (наряду с оплатой труда и содержанием имущества).

К расходам на приобретение коммунальных услуг относится, в частности, оплата отопления, горячего и холодного водоснабжения, предоставления газа и электроэнергии, канализации, ассенизации, водоотведения. Это определено в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Особенностью данной группы затрат является то, что тарифы на различные виды коммунальных услуг ежегодно индексируются в сторону повышения. Причем любая задержка с оплатой может повлечь за собой не только дополнительные непроизводительные расходы (в виде пеней, штрафов, иных финансовых санкций), но и отключение потребителя.

Учреждениям предписано экономить

Судя по заявлениям чиновников, в том числе представителей финансового и экономического ведомств, негативные явления в экономике страны сохранятся и в 2015 году.

Иными словами, доходная часть бюджета может формироваться несвоевременно и в суммах, отличающихся от запланированных, а рост инфляции, превышающий плановые значения, способен привести к дополнительному повышению тарифов на коммунальные услуги, которое в последние годы осуществляется с 1 июля и позднее.

Напомним некоторые, очень важные для бюджетных учреждений, положения Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Пунктом 1 статьи 24 этого закона прямо установлена обязанность государственных и муниципальных учреждений обеспечить снижение в сопоставимых условиях объема потребленных ими ресурсов. А именно воды, дизельного и иного топлива, мазута, природного газа, тепловой и электрической энергии, угля. Уменьшение расхода ресурсов должно произойти в течение пяти лет (начиная с 1 января 2010 года) не менее чем на 15 процентов от объема фактически потребленного ими в 2009 году каждого из указанных ресурсов с ежегодным снижением такого объема не менее чем на 3 процента.

А согласно пункту 2 той же статьи, главным распорядителям бюджетных средств предписано планировать бюджетные ассигнования на обеспечение деятельности находящихся в их ведении казенных, бюджетных и автономных учреждений исходя из ежегодного уменьшения ресурсов. То есть в расчет берутся данные об объеме фактически потребленных учреждениями в 2009 году ресурсов, уменьшенном на те самые 15 процентов в течение пяти лет с ежегодным снижением на 3 процента.

Таким образом, распорядители бюджетных средств имеют законное право изменять нормативы расчета расходов, включаемых в субсидию на выполнение государственного или муниципального задания, в части определения объемов коммунальных услуг и их стоимости.

Источники возмещения коммунальных расходов

У бюджетных и других госучреждений на практике возникает проблема не только проведения дополнительных мероприятий по экономии коммунальных ресурсов, но и рационального и эффективного использования всех возможных источников возмещения данной группы затрат.

Основной источник возмещения коммунальных расходов в бюджетных учреждениях – средства субсидии на выполнение государственного или муниципального задания.

Учреждения, ведущие приносящую доход деятельность, также имеют возможность списывать часть затрат на увеличение себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг и возмещать их за счет доходов от приносящей доход деятельности.

Кроме того, пунктом 6 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» установлено, что в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или купленного за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется. Поэтому еще одним источником возмещения коммунальных затрат являются платежи от арендаторов (стоимостькоммунальных услуг может включаться в состав арендной платы или оплачиваться отдельно).

Компенсация арендаторами стоимости коммунальных услуг отражается по коду вида финансового обеспечения «2» – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).

Как распределить затраты

Если есть несколько источников возмещения расходов, это означает необходимость их распределения. Бюджетное учреждение наделено правом разработки и утверждения схемы распределения. При этом на практике может возникнуть необходимость распределения затрат по следующим направлениям:

между основной и приносящей доход деятельностью, а также сдачей в аренду временно неиспользуемых зданий, помещений, иных объектов основных средств;

между видами платных услуг (накладные расходы);

между объемами реализованной и остатками нереализованной продукции (общехозяйственные расходы).

Не забудьте: если учреждение ведет несколько видов деятельности (например, помимо основной – торговую), следует разработать (и прописать в «учетке») схему расчета стоимости коммунальных услуг, относимой на увеличение издержек обращения. › |

› | Составить учетную политику или внести в нее изменения поможет сервис для подписчиков «Учетная политика».

Учреждение может применять разные варианты распределения коммунальных расходов. Наиболее простым будет метод, используемый при распределении расходов для целей налогообложения прибыли.

То есть распределение проводится пропорционально полученным доходам между той деятельностью, доходы от которой включаются в налоговую базу, и той, которая не подпадает под налогообложение. Удобнее рассмотреть это на примере.

ПРИМЕР 1

Общий размер субсидии составляет 12 млн руб., планируемые доходы от реализации платных услуг – 6 млн руб., доходы от аренды – 2 млн руб.

В этом случае расходы на коммунальные услуги будут распределены в пропорции:

– 60 процентов – за счет субсидии на выполнение государственного или муниципального задания (счет 4 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги»);

– 30 процентов – отнесены на себестоимость платных услуг (счет 2 109 ХХ 223 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части коммунальныхуслуг»);

– 10 процентов – за счет арендной платы (отнесение расходов зависит от условий договора аренды: учтены ли коммунальные расходы при определении размера арендной платы или возмещаются отдельно).

Однако, по мнению автора, может возникнуть ситуация, когда часть коммунальных расходов будет возмещаться за счет ненадлежащих источников.

Например, если при оказании платных услуг используется энергоемкое оборудование, а большую часть расходов на электроэнергию по основной деятельности составляют расходы на освещение, то при использовании приведенной схемы часть энергии, потребленной в интересах приносящей доход деятельности, фактически будет возмещаться за счет средств субсидии на выполнение государственного или муниципального задания.

Поэтому в ряде случаев целесообразно проводить распределение расходов пропорционально выбранному физическому или иному показателю.

В частности, расходы на освещение и отопление допустимо распределять пропорционально площади помещений учреждения, используемых в разных видах деятельности.

А расходы на энергию, потребляемую оборудованием, можно распределить пропорционально установленной мощности (если в помещениях, используемых для разных видов деятельности, не установлены отдельные счетчики).

Расходы на водоснабжение могут быть распределены пропорционально численности работников, занятых в разных видах деятельности.

Кстати, затраты на водоотведение, как правило, определяются исходя из того факта, что объемы водоотведения равны объемам водоснабжения.

Но учтите: принцип распределения затрат на водоснабжение пропорционально фонду оплаты труда работников в учреждениях вряд ли применим. Ведь уровень оплаты труда в основной и приносящей доход деятельности может отличаться.

Если вода используется для технологических или производственных нужд (например, для приготовления пищи), ее объемы в учреждении должны распределяться отдельно – на основании специального расчета.

Отражаем в учете

В бухгалтерском учете расходы на потребленные коммунальные услуги отражаются обычным порядком. Для наглядности рассмотрим пример.

ПРИМЕР 2

Общие расходы на коммунальные услуги в январе составили 500 тыс. руб. В соответствии со схемой распределения, закрепленной в учетной политике учреждения, 50 процентов расходов оплачиваются за счет средств субсидии, 40 процентов – за счет поступлений от реализации платных услуг, 10 процентов возмещаются арендатором.

В бухгалтерском учете будут оформлены такие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Отражены расходы на коммунальные услуги, потребленные в основной деятельности и на площадях, сданных в аренду 4 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги» 4 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам» 250
Отражены расходы на коммунальные услуги, потребленные в приносящей доход деятельности 2 109 ХХ 223 <Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части коммунальных услуг> 2 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам» 200
Возмещены коммунальные расходы арендатором* (либо возмещены коммунальные расходы в составе арендной платы) 2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»* (2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности») 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»* (2 401 10 120 «Доходы от собственности») 50

В.Р. Захарьин,

эксперт по бюджетному учету

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2015

3. Статья:Возмещение коммунальных расходов на мероприятие

Учреждение по договору о совместной деятельности с другой бюджетной организацией проводит мероприятие. Коммунальные расходы определяются на основании показаний приборов учета и фиксируются в акте, подписанном представителями сторон. Как отразить возмещение этих сумм?

Отвечает
В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению, к. э. н.

По-видимому, в вопросе речь идет о совместном финансировании отдельного мероприятия.

В соответствии с Указаниями № 65н доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве оперативного управления, отражаются по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

Из текста вопроса можно сделать вывод, что одно учреждение полностью оплачивает коммунальные расходы, а другое частично их возмещает (в доле, определенной соглашением между ними). Таким образом, в этом случае применяется общая схема бухгалтерских проводок. Сумму задолженности по оплате потребленных коммунальных услуг отражают по дебету счета 4 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги» и кредиту счета 4 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам». Сумму задолженности учреждения, обязанного частично возместить расходы на оплату коммунальных услуг, учитывают по дебету счета 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».*

В.Р. Захарьин,
эксперт по бюджетному учету и налогообложению, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 2, ФЕВРАЛЬ 2015

10.04.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль