Исчисление финансового результата по итогам отчетного периода

295

Вопрос

предприятие является бюджетным. При закрытии месяца с помощью автоматизированной системы. Наши расходы с кредита счета 109.61 - по разным статьям расходов закрылись в дебет счета 401.10 с кфо 2 и кодом 130 - доходы от предпринимательской деятельности. также в дете счета 401.10 - были отнесены расходы с кредита счета 109.71 - по амортизации ОС. Могут расходы быть отнесены на счет 401.10 - по обычной деятелньости. Или парвильно относить расходы на счет 401.20 по статьям расходов соответственно - 225.226 то есть закрыть счета 109.61 и 109.71 на счет 401.20 -по сатьям? При таком закрытии как у нас они исказять финансовый результат периода и в нашей 2 форме не верно убудут проставлены доходы и расходы? мы ошибку обнаружили уже после сдачи отчетности за 2014 год? Мы оцениваем могли ли наши расходы быть отнесены на такой счет учета затрат как 401.10-? или он только доходный? расходы в него списывать запрещено? с уважением, елена <...>

Ответ

сообщаем следующее: Собранную на счете 2.109.60.000 себестоимость спишите на финансовый результат, отраженный на счете 2.401.10.130. Операцию оформите справкой (ф. 0504833).

Нераспределяемые общехозяйственные расходы, отраженные на счете 2.109.80.000 спишите сразу на финансовый результат- 2.401.20.200.

По общему правилу в 2014 году счет 4.109.60.000 закрывался на счет 4.401.20.200.В настоящее время Вы вправе применять счет 4.401.10.180 (как указано в Проекте Минфина России от 19 сентября 2014 г. б/н, в п. 296 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), если согласуете это с учредителем.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Все затраты, связанные с оказанием платных образовательных услуг, отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учреждение самостоятельно определяет объект калькулирования и то, какие расходы относятся к прямым или накладным.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Собранную на счете 0.109.60.000 себестоимость оказанных услуг спишите на финансовый результат, отраженный на счете 2.401.10.130. Операцию оформите справкой (ф. 0504833).*

В бухучете делайте проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Накладные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<3> 2.109.70.200<3>
2. Общехозяйственные расходы распределены на себестоимость услуг на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета их распределения 2.109.60.200<3> 2.109.80.200<3>
3. Нераспределяемые общехозяйственные расходы отнесены на увеличение расходов финансового года на основании справки (ф. 0504833) 2.401.20.200<3> 2.109.80.200<3>
4. Отнесение себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата учреждения на основании справки (ф. 0504833)* 2.401.10.130 2.109.60.200<3>
<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 934372660–63151152 Инструкции № 174н, пунктом 3.34 проекта приказа Минфина России от 18 сентября 2014 г.

Пример отражения в учете бюджетного учреждения затрат на оказание платных образовательных услуг*

В рамках приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает платные образовательные услуги по программам «А» и «Б».

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» или только в программе «Б», с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе «А» или только в программе «Б».

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

За февраль прямые затраты на оказание платных образовательных услуг составили:

Наименование показателя Программа «А» Программа «Б» Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

В феврале сумма накладных расходов в рамках оказания платных образовательных услуг составила 900 000 руб., сумма общехозяйственных расходов – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе «А» составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе «Б» – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе «А»: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе «Б»: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание образовательных услуг к счету 2.109.60.200 открыты субсчета «Программа "А"», «Программа "Б"».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 2.109.70.200<4> 2.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 2.109.80.200<4> 2.302.ХХ.730 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе «А» 2.109.60.211«Программа "А"» 2.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «А» 2.109.60.213«Программа "А"» 2.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе «А» 2.109.60.272«Программа "А"» 2.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе «Б» 2.109.60.211«Программа "Б"» 2.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе «Б» 2.109.60.213«Программа "Б"» 2.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе «Б» 2.109.60.272«Программа "Б"» 2.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.70.200<4> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы «А» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
2.109.60.200<4>
«Программа "А"»
2.109.80.200<4> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.70.200<4> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы «Б» общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
2.109.60.200<4>
«Программа "Б"»
2.109.80.200<4> 420 000
13. Списаны общехозяйственные расходы, которые не распределяются 2.401.20.200 2.109.80.200<4> 190 000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета;

<4> В разрезе КОСГУ.

Татьяна Кочнова, заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания(действует с 01.01.2015)

В бюджетных и автономных учреждениях затраты на оказание образовательных услуг в рамках госзадания нужно отражать на счете 4.109.00.000 (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Таким образом будет сформирована себестоимость образовательных услуг.

В конце отчетного периода себестоимость, собранную на этом счете, спишите на счет 4.401.10.180 (т. е. затраты на услуги уменьшат доход от полученной субсидии). Такой вывод следует из пункта 296 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. В то же время в инструкциях по бухучету для бюджетных и автономных учреждений дана другая корреспонденция – со списанием себестоимости на счет 401.20.200 (п. 153 Инструкции № 174нп. 181 Инструкции № 183н). Но судя по всему, эти противоречия скоро устранят, ведь в проектах изменений (см. для БУ и АУ) по списанию себестоимости предусмотрена проводка со счетом 4.401.10.180.

Однако пока это только проекты, а значит, чтобы использовать этот счет, лучше заручиться согласием учредителя.*

В учете бюджетных учреждений:

Расходы, которые не формируют себестоимость образовательной услуги, относите на финансовый результат (счет 4.401.20.000) с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»* и отражайте следующими записями:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражены расходы, которые не формируют себестоимость услуг, оказываемых в рамках госзадания:
– на социальное обеспечение; 4.401.20.262 4.302.62.730<2>
4.401.20.263 4.302.63.730<2>
– на прочие расходы; 4.401.20.290 4.302.91.730<2>
– на уплату налогов, включаемых в состав расходов 4.401.20.290 4.303.ХХ.730
2. Отражены нормативные затраты на содержание имущества, в том числе:
– коммунальные услуги; 4.401.20.223 4.302.23.730
– налог на имущество; 4.401.20.290 4.303.12.730
– земельный налог 4.401.20.290 4.303.13.730

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если расходы проводятся через подотчетников, используйте счет 4.208.ХХ.660.

Такой вывод следует из пункта 153 Инструкции № 174н, пункта 27 Методических рекомендаций, утвержденных приказом от 29 октября 2010 г. Минфина России № 137н, Минэкономразвития России № 527.

Расходы, связанные с выполнением госзадания, отражайте следующими бухгалтерскими записями:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена зарплата сотрудникам учреждения, участвующим в оказанииобразовательных услуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.211 4.302.11.730
2. Удержан НДФЛ из зарплаты сотрудников 4.302.11.830 4.303.01.730
3. Начислены обязательные страховые взносы:    
  – на социальное страхование; 4.109.ХХ.213 4.303.02.730
– на медицинское страхование; 4.303.07.730
– на пенсионное страхование; 4.303.10.730
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.303.06.730
4. Списаны материальные запасы, использованные при оказании образовательныхуслуг в рамках госзадания 4.109.ХХ.272  


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 31.43%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.57%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 62.86%
  • Над налоговой отчетностью 25.71%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль