Отличие начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

1165

Вопрос

Чем отличается начисление амортизации в бухгалтерском учтёте бюджетного учреждения, от начисления амортизации в налоговом учёте?

Ответ

сообщаем следующее: В налоговом учете начислять амортизацию можно только двумя методами: линейным; нелинейным.

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств и нематериальным активам переносить на расходы нужно постепенно, через амортизацию.Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте.

В налоговом учете имущество признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

находится у учреждения на праве собственности (на праве оперативного управления);

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете учреждение может применять повышающие (понижающие) коэффициенты.

размер амортизационных отчислений будет различным:

Ниже в материалах «Системы Главбух» приведено как начислять амортизация в налоговом и бухгалтерском учете, формирование первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете

Стоимость имущества, которое соответствует критериям основного средства, переносить на расходы нужно постепенно, через амортизацию (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Исключение составляет движимое имущество (за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечный фонд, являющийся периодическими изданиями, независимо от стоимости. На данные объекты амортизацию не начисляйте. Это следует из положений пунктов 385092 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности учреждения.

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло (было списано с учета) или полностью погасило свою стоимость.

Об этом сказано в пунктах 86–87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Приостановка амортизации

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.

Бухучет

Суммы начисленной амортизации отразите на аналитических счетах, открытых к счету 0.104.00.000 «Амортизация» (п. 84 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Амортизация в зависимости от стоимости и категории имущества начисляется с учетом особенностей, приведенных в таблице.

Имущество Особенности начисления амортизации Основание
Движимое имущество стоимостью до 3000 руб. (за исключением объектов библиотечного фонда) Амортизация не начисляется.
Стоимость данных объектов при вводе в эксплуатацию (принятии к учету) сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации»
п. 50 Инструкции к Единому плану счетов № 157н
Движимое имущество стоимостью от 3000 до 40 000 руб. Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче объекта в эксплуатацию п. 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н
Библиотечный фонд стоимостью до 40 000 руб. (за исключением периодических изданий)
Недвижимое имущество стоимостью до 40 000 руб. Единовременно начислите 100-процентную амортизацию сразу же при принятии объекта к учету
Недвижимое и движимое имущество, а также объекты библиотечного фонда свыше 40 000 руб. Амортизацию начисляйте ежемесячно

При безвозмездном получении основных средств от учреждений, государственных (муниципальных) организаций срок их полезного использования определяется исходя из сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае ранее начисленная амортизация указывается в акте по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением амортизации, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Начисление амортизации отражайте следующим образом:

Дебет 0.401.20.271 (0.109.60.271, 0.109.70.271, 0.109.80.271, 0.109.90.271) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– начислена амортизация по основному средству.

При безвозмездном получении основного средства, бывшего в эксплуатации, ранее начисленную амортизацию отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.10.180 (4.210.06.560, 0.304.04.310) Кредит 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.32.410…)
– учтена ранее начисленная сумма амортизации при безвозмездном получении объекта основных средств.

Такой порядок установлен пунктами 2627 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 104.00109.00304.04401.10401.20).

Способ начисления

В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать срок полезного использованияобъекта основных средств и его первоначальную стоимость (восстановительную, если объект переоценивался) или остаточную стоимость, если объект ранее был в эксплуатации. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

При расчете амортизации сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

– по объектам основных средств, принимаемым к учету по первоначальной стоимости:

Годовая норма амортизации, % = 1 : Срок полезного использования объекта основных средств, лет × 100


– по объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации:

Годовая норма амортизации, % = 1 : Оставшийся срок полезного использования объекта основных средств (на дату его принятия к учету), лет × 100


Затем рассчитайте годовую сумму амортизации:

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации, % × Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств (остаточная стоимость, если объект ранее был в эксплуатации)


Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента

бюджетной методологии Минфина России

2.Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете

ОСНО: налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль амортизацию по основным средствам в состав расходов не включайте (подп. 37 п. 2 ст. 256, п. 1748.11 ст. 270 НК РФ).

В бюджетных и автономных учреждениях амортизацию по основным средствам, приобретенным и используемым в рамках деятельности, приносящей доход, начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

ОСНО: методы начисления

В налоговом учете начислять амортизацию можно только двумя методами:

Об этом сказано в пункте 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Внимание: с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленныйстатьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.

ОСНО: повышающие и понижающие коэффициенты

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете учреждение может применять повышающие (понижающие) коэффициенты.

ОСНО: амортизация ОС, бывших в эксплуатации

Если в течение определенного периода основные средства, приобретенные учреждением, были в эксплуатации у прежнего владельца, то при расчете амортизации линейным методом срок их полезного использования можно уменьшить на продолжительность этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе основные средства, бывшие в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об амортизации таких объектов см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

ОСНО: амортизация после реконструкции (модернизации)

Об особенностях налогового учета амортизации по реконструированным (модернизированным) основным средствам см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

ОСНО: возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Из-за различий в правилах амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

  • если различается первоначальная стоимость основных средств;
  • если учреждение применяет разные способы начисления амортизации;
  • если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
  • если при начислении амортизации в налоговом учете применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
  • если учреждение рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.
    • за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
    • за период восстановления (реконструкцииремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.
  • если различается первоначальная стоимость основных средств (порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете представлен в таблице);
  • если учреждение применяет разные способы начисления амортизации;
  • если по одному и тому же объекту установлены разные сроки полезного использования;
  • если при начислении амортизации в налоговом учете применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;
  • если учреждение рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному основному средству.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Справочники: Формирование первоначальной стоимости основных средств

Вид расходов Первоначальная стоимость
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, уплаченные поставщику (продавцу) Включают
(п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)
Включают
(


Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Над чем в данный момент Вы работаете?

  • Над формированием плана ФХД 32.35%
  • Над составлением бюджетной сметы 8.82%
  • Над бухгалтерской (бюджетной) отчетностью 64.71%
  • Над налоговой отчетностью 23.53%
результаты

Рассылка

Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль