Отражение в учете ремонта основных средств

181

Вопрос

Для обшивки бортов хоккейной коробки мы приобретаем пластик определенных размеров. по какому КОСГУ 340 (как материалы), или 310 (как вложение в основные средства, на удорожание бортов) нам ПРАВИЛЬНЕЕ оплатить этот пластик.

Ответ

сообщаем следующее: Приобретение пластика следует отразить по подстатье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Работы по обшивке бортов хоккейной коробки можно считать капитальным ремонтом. А затраты на капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, поэтому подстатья КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» в данном случае не применяется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2013 № 65н

Статья 340. Увеличение стоимости материальных запасов

На данную статью КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе:

- строительных материалов;

2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

Отличие ремонта от реконструкции и модернизации

В бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному: затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают стоимость объекта, а на ремонт сразу нужно списать на расходы. Поэтому важно правильно классифицировать работы. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ.

Основной целью модернизации является усовершенствование объекта основных средств, приводящее к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (п. 14, 14.1 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29).

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии (п. 8 ст 55.24 Градостроительного кодекса РФ). В свою очередь, капитальный ремонт предполагает замену или восстановление основных элементов (деталей, конструкций и т. п.) (п. 14.2, 14.3 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Учреждение самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие – к капитальным.

Капитальный ремонт не относится к капвложениям в объекты основных средств. А значит, увеличивать их стоимость на затраты, связанные с его проведением, не нужно.* Ведь ремонт не изменяет технологическое или служебное назначение объекта, не влечет изменения его параметров, не увеличивает нагрузки и не устанавливает новые качества объекта.

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 1 сентября 2014 г. № 02-02-07/43705.

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

По окончании ремонта подрядчик должен сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета материальные запасы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывается:

  • приемочной комиссией, созданной в учреждении;
  • сотрудником, ответственным за ремонт основного средства (или представителем подрядчика);
  • сотрудником, ответственным за сохранность основного средства после ремонта.*

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту по форме № ОС-3 (0306002) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

После подписания акт (ф. № ОС-3) утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру.

На основании полученного акта бухгалтеру нужно отразить сведения о ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме № 0504031 (№ 0504032). Причем укажите лишь на результат работ по ремонту, например так:

  • «замена запчастей»;
  • «замена элементов» – в комплексе конструктивно-сочлененных предметов.

Бухгалтерские записи по увеличению стоимости объекта делать не нужно.

Об этом сказано в пункте 9 Инструкции № 174н, пункте 9 Инструкции № 183н, указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 173н.

Ситуация: нужно ли составлять акт по форме № ОС-3 при замене запчастей в основном средстве

учете бюджетных учреждений:

Затраты на проведение ремонтных работ отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Ремонт проведен собственными силами:
1.1 Списаны запчасти, необходимые для ремонта:    
– если запчасти включены в состав особо ценного движимого имущества; 0.401.20.272<3> 0.105.26.440
– если запчасти включены в состав иного движимого имущества   0.105.36.440
2. Ремонт проведен силами подрядной организации:
2.1 Начислено вознаграждение подрядной организации за ремонт 0.401.20.225<3> 0.302.25.730
2.2 Перечислена оплата исполнителю 0.302.25.830 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 225)
<3> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.000.*

Такой порядок установлен пунктами 60, 61, 65, 153 Инструкции № 174н.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом. Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает один вид услуг. «Альфа» провела ремонт холодильной камеры в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядной организации ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) «Альфа» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

Для контроля за материалами к аналитическому счету 0.105.36.000, на котором учитываются передаваемые материальные запасы, открыты субсчета «Материальные запасы у подрядчика» (это закреплено в учетной политике учреждения).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
При приобретении компрессора:
1. Поставлен на учет компрессор
(3540 руб. – 540 руб.)
2.105.36.340 2.302.34.730 3000
2. Учтен НДС со стоимости компрессора 2.210.12.560 2.302.34.730 540
3. Принят НДС к вычету 2.303.04.830 2.210.12.660 540
4. Перечислена оплата за компрессор 2.302.34.830 2.201.11.610 3540
Увеличение забалансового счета 18
(по коду КОСГУ 340)
При передаче материалов для ремонта<4>:
5. Передан подрядчику компрессор для ремонта холодильной камеры 2.105.36.340 субсчет «Материальные запасы у подрядчика» 2.105.36.340 3000
В апреле при получении акта по форме № ОС-3 и отчета об израсходованных материалах:
6. Учтены затраты на ремонт холодильной камеры
(8260 руб. – 1260 руб.)
2.109.60.225 2.302.25.730 7000
7. Учтен НДС со стоимости ремонтных работ 2.210.12.560 2.302.25.730 1260
8. Принят НДС к вычету 2.303.04.830 2.210.12.660 1260
9. Перечислена оплата исполнителю 2.302.25.830 2.201.11.610 8260
Увеличение забалансового счета 18
(по коду КОСГУ 225)
10. Списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры 2.109.60.272 2.105.36.440 субсчет «Материальные запасы у подрядчика» 3000*
<4> В пункте 3.14 проекта Минфина России от 25 сентября 2014 г. № б/н (изменения к Инструкции № 162н для казенных учреждений) при передаче материальных запасов подрядчику предлагается сразу списывать материалы в дебет счета 0.401.20.272. В Инструкции для бюджетных учреждений (и проекте изменений к ней) таких положений нет. Вместе с тем, методология в госсекторе единая, а значит, и бюджетники могут воспользоваться этим вариантом. Но только по согласованию с учредителем и закрепив такие правила в учетной политике.

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента

бюджетной методологии Минфина России

24.04.2015г.

С уважением,

Наталья Кузнецова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Зориной,

ведущим экспертом Системы Главбух.



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Видеообзор изменений 2017 года




Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 18.31%
  • Нет 46.48%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходам 40.85%
Другие опросы

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль