Учет готовой продукции: определение себестоимости

120

Вопрос

1. Внебюджетная деятельность не ведется, но в Уставе есть "разрешение на реализацию услуг и продукции, изготовленной воспитанниками".2. Учет поступления материалов в рамках бюджетной деятельности или по внебюджетной?3. Себестоимость изделий (изготовлены на уроках) из чего собирать? Стоимость материалов, зарплата мастеров, налоги все списывается на нужды учебного процесса (бюджетную деятельность). Время изготовления может быть до 6 месяцев, а готового изделия может и не быть в итоге, идет процесс проф. обучения.4. И все-таки возможна ли продажа таких изделий?

Ответ

сообщаем следующее: По нашему мнению, если в уставе учреждения есть разрешение на реализацию, то, конечно, продавать изделия воспитанников можно. В таком случае необходимо вести раздельный учет тех изделий, которые будут выставлены на продажу и тех, которые будут изготовлены для собственных нужд, ведь их учет разный. И его необходимо закрепить в учетной политике. То есть, если изделие будет изготовлено для продажи, то его необходимо учитывать как готовую продукцию по КФО 2. Если же изделие будет изготовлено для собственных нужд, то его учитывайте как материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом). При этом КФО зависит от того, в какой деятельности будет использоваться данное изделие.

Отдельно стоит коснуться вопроса себестоимости. По нашему мнению независимо от того для продажи или же для собственных нужд будет изготовлено изделие, формировать его себестоимость необходимо. Возможно рассчитать себестоимость одного изделия (заработная плата, материалы, коммунальные, налоги и т.д.) и по этой себестоимости ставить на учет получившиеся изделия. И только в том случае, если изделие не получится, затраты можно будет списать на расходы (нужды учебного процесса).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов

Изготовление собственными силами (не для продажи)

Учреждение может изготовить материальные запасы собственными силами. Стоимость таких материальных запасов определите исходя из фактических затрат, связанных с производством. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы при формировании фактической стоимости не учитывайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с изготовлением материальных запасов.

Учет и порядок формирования затрат на изготовление материальных запасов установите в учетной политике для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 104, 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Изготовленные собственными силами ценности или их часть можно оприходовать как материальные запасы для другого вида производства. В этом случае при их передаче на склад составляют требование-накладную по форме № 0315006.*

В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом) 0.105.XX.340 0.106.X4.340

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.*

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н.

Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов, изготовленных собственными силами. Материальные запасы предназначены для собственных нужд*

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, собственными силами изготовило мягкий инвентарь (не для продажи). В отчетном периоде при изготовлении мягкого инвентаря учреждение понесло следующие расходы:

  • материальные запасы – 100 000 руб.;
  • зарплата (в т. ч. страховые взносы) – 58 590 руб.;
  • амортизация основных средств – 2000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря 2.106.34.340  2.105.36.440 100 000 
2. Начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь 2.106.34.340  2.302.11.730 45 000 
3. Начислены пенсионные взносы
(45 000 руб. × 22%)
2.106.34.340  2.303.10.730 9 900
4. Начислены взносы на социальное страхование
(45 000 руб. × 2,9%)
2.106.34.340  2.303.02.730 1 305
5. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
(45 000 руб. × 0,2%)
2.106.34.340  2.303.06.730 90
6. Начислены взносы на медицинское страхование
(45 000 руб. × 5,1%)
2.106.34.340  2.303.07.730 2 295
7. Начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря 2.106.34.340  2.104.36.410 2 000
8. Оприходован мягкий инвентарь, изготовленный собственными силами учреждения
(100 000 руб. + 58 590 руб. + 2000 руб.)
2.105.35.340  2.106.34.340  160 590

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. Статья:Структура себестоимости

Для экономического и финансового анализа и, следовательно, для формирования эффективных управленческих решений существенное значение имеет структура себестоимости – дифференциация осуществленных затрат в соответствии с их экономической спецификой и особенностями влияния на конечный результат приносящей доход деятельности.

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, принято различать следующие ее виды:*

1) цеховая – сумма затрат цехов основного производства;

2) производственная – сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад;

3) полная – сумма затрат на производство и реализацию продукции. То есть к производственной себестоимости добавляются затраты, осуществляемые при реализации продукции.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость продукции.

Разница, помимо той, которая явно следует из определения, заключается в том, что в плановую себестоимость не включаются непроизводительные расходы, а часть расходов (представительские, на командировки и т. п.) принимается в пределах установленных нормативов.

Для целей анализа и обоснования управленческих решений необходимо рассчитывать полную себестоимость как всей продукции, так и ее единицы.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), могут группироваться по элементам или статьям.

Группировка по элементам затрат практически соответствует группировке расходов в налоговом учете.

В бухгалтерском учете принято выделять следующие элементы затрат.*

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальное страхование.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

С точки зрения экономики себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат.

При этом облегчается определение цеховой, производственной и полной себестоимости.

А вот состав калькуляционных статей затрат.

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание машин и оборудования.

9. Цеховые расходы.

10. Общезаводские расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Внепроизводственные расходы (коммерческие расходы, расходы на продажу).

Статьи 1–9 составляют цеховую себестоимость, 1–10 – производственную, 1–13 – полную.

Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к калькуляционным статьям 1–4, но и входить в состав затрат, учитываемых в статьях 8–13.

По калькуляционным статьям 5, 6, 7 учитываются соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных рабочих, в то время как в элементы затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальное страхование» входят соответствующие затраты аппарата управления.

Амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8–10 и 13.

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях устанавливают несколько иную структуру себестоимости продукции. При организации и ведении бухгалтерского учета соответствующих операций следует руководствоваться прежде всего структурой счетов бухгалтерского учета. Стандартная система калькуляционных статей затрат может использоваться в качестве дополнительного инструмента обобщения и детализации данных бухгалтерского учета для целей анализа. Это обусловлено тем, что под приведенную структуру статей затрат разработаны подробные и эффективные аналитические процедуры.

Формирование себестоимости продукции, работ и услуг автономными учреждениями предполагает дополнительное регулирование отдельных учетных процедур, а также выбор из двух или более вариантов отражения отдельных видов затрат. Поэтому при разработке учетной политики учреждения целесообразно выделить в отдельный раздел вопросы, касающиеся учета затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ или услуг.

Факт ведения приносящей доход (предпринимательской) деятельности предполагает выполнение комплекса операций в рамках единого цикла производства и реализации продукции (работ, услуг).

На первом этапе основным является формирование себестоимости продукции (работ или услуг), на втором – учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации.

Автономный учет по новому плану счетов – 2015

3. Статья: Особенности учета готовой продукции

Готовую продукцию учитывают в составе материально-производственных запасов на счете 105 37 «Готовая продукция – иное движимое имущество».

Показатели учета готовой продукции:*

- натуральные – применяются при количественном учете готовой продукции, характеризуют ее физические свойства (объем, вес и т. д.);

- условно-натуральные – с помощью определенных коэффициентов количество готовой продукции необходимо пересчитать в условные единицы (вес, сорт); это нужно для обобщения данных по учету однородной продукции;

- стоимостные – характерным показателем является объем готовой продукции, которая предназначена для продажи.

Первичным документом по принятию к учету готовой продукции является Требование-накладная (ф. 0315006).

Этими же накладными оформляют операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдачу отходов и брака.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании данного документа. Если же по условиям договора другой организации отпускают материалы, то используют Накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007).

На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость готовой продукции исходя из затрат, связанных с изготовлением этих активов.

Возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой в части нереализованной готовой продукции относят на увеличение (уменьшение) остатка.

Если продукцию уже реализовали или списали (вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи), то разницу списывают на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Бухгалтерские записи, предусмотренные для учета готовой продукции, выглядят следующим образом:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
Учтена в составе расходов сумма начисленной заработной платы 2 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
30 000 (30 руб. × 1000 шт.)
Отнесена на затраты сумма страховых взносов в ПФР (22%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 10 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»
6600
Начислены страховые взносы в ФСС России (2,9%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 02 730
«Увеличение кредиторской задолженности на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
870
Начислены страховые взносы в ФФОМС (5,1%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 07 730
«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
1530
Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%) 2 109 60 213
«Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 303 06 730
«Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
60
Списана на затраты стоимость прочих материалов 2 109 60 272
«Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 105 36 440
«Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»
50 000
(50 руб/шт. × 1000 шт.)
Учтена в составе расходов сумма амортизации оборудования 2 109 60 271
«Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»
2 104 43 410
«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»
1940
Оприходование готовой продукции
Отражено поступление сувениров на склад по нормативной себестоимости (в течение отчетного периода) 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (нормативная себестоимость)
2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
100 000
(1000 шт. × 100 руб.)
Определено отклонение фактической себестоимости от нормативной (в конце отчетного периода) 2 105 37 340
«Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения» (отклонения)
2 109 60 000
«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»
9000
(100 000 – 91 000)
Определение финансового результата
Начислен доход от реализации сувениров 2 205 31 560
«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
88 500
(500 шт. × 177 руб.)
Начислен НДС в рамках деятельности, приносящей доход 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 04 730
«Увеличение кредиторской задолженности по НДС»
13 500
(27 руб. × 500 шт.)
Отражена реализация готовой продукции по фактической себестоимости 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 105 37 440
«Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»
45 500
(91 руб. × 500 шт.)
Начислен налог на прибыль (при условии что затраты по налоговому учету соответствуют бухгалтерскому учету) 2 401 10 130
«Доходы от оказания платных услуг»
2 303 03 730
«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
5900
((88 500 руб. – 13 500 руб. – 46 100 руб.) × 20%)
Отражено поступление выручки от покупателя за проданные сувениры* 2 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
2 205 31 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»
88 500

Корреспонденция счетов при отражении расходов на изготовление готовой продукции в учреждениях та же, что и при оказании ими услуг.

Разница в том, что готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на учет.

Реализация готовой продукции осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Операции, связанные с реализацией готовой продукции, следует отражать с использованием счета 401 10 130 «Доходы от платных услуг».

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях - 2015

24.04.2015г.

С уважением,

Евгения Калиниченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль