НДФЛ у иностранца, работающего на основании патента

17640

Вопрос

Гражданин Узбекистана принят на работу. Патент получен 03.02.2015г, авансовые платежи в сумме 4705,20 (с 03.02.15 по 02.05.2015г) и 4705,20 (с 03.05.15 по 02.08.15) оплачены,следующие 3 месяца будут оплачены в августе. По договору ГПХ с 01.04 по 31.12.15 ежемесячно ему будет начислена сумма 17000. НДФЛ соответственно 2210 каждый месяц будет исчислен и перечислен.Какой датой должно быть написано заявление от этого работника на уменьшение НДФЛ? Какой датой должно быть написано обращение в налоговую, чтобы получить уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ? Механизм уменьшения исчисленного НДФЛ непонятен.

Ответ

сообщаем следующее: Иностранный гражданин, заключивший с учреждением ГПД, в апреле 2015г. (можно в день заключения договора)должен написать заявление с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа по налогу. Чтобы получить уведомление от налоговой инспекции о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму фиксированного платежа, учреждению надо подать в инспекцию заявление (п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). Уведомление инспекция направит в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления

То есть если учреждение на основании заявления физлица сразу направит заявление в налоговую инспекцию, то уменьшать удержанный НДФЛ нужно сразу с апреля 2015г.

Пример уменьшения начисленного НДФЛ содержится в статье 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как удержать НДФЛ у иностранца, работающего на основании патента

При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц. Эта величина ежегодно индексируется с учетом:

После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.

Чтобы уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей, налоговому агенту потребуются следующие документы:*

– заявление сотрудника с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа по налогу;
– документы, подтверждающие уплату фиксированного платежа по НДФЛ (квитанции об уплате фиксированного платежа);
– уведомление от налоговой инспекции о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму фиксированного платежа. Чтобы получить такое уведомление, налоговый агент должен обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением. Составлять заявление ФНС России рекомендует по форме, приведенной в приложении № 1 к письму от 19 февраля 2015 г. № БС-4-11/2622.*

Сумма НДФЛ, удержанная из реальных доходов иностранца, может быть меньше внесенных им фиксированных авансовых платежей. Разница между этими суммами не признается излишне уплаченным налогом, поэтому возвращать ее сотруднику налоговый агент не вправе.

Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статьи 227.1 Налогового кодекса РФ, статьи 13.3 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 16 марта 2015 г. № ЗН-4-11/4105.

Пример удержания НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца, имеющего патент на трудовую деятельность в России*

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев в январе 2015 года оплатил патент (г. Москва) на ведение трудовой деятельности в России в течение трех месяцев. Размер фиксированного платежа составил 12 000 руб. (4000 руб. × 3 мес.).

15 января 2015 года Кондратьев устроился на работу по трудовому договору в Бюджетное учреждение «Альфа». Сотрудник занят в деятельности, приносящей доход. Его оклад – 35 000 руб.

В день трудоустройства Кондратьев написал заявление об уменьшении НДФЛ на сумму внесенного фиксированного платежа. Кроме того, он представил квитанцию, подтверждающую уплату налога.

15 января 2015 года «Альфа» направила в налоговую инспекцию заявление о представлении уведомления о подтверждении права на уменьшение налога.*

20 января «Альфа» получила от налоговой инспекции уведомление.

Начиная с доходов за январь бухгалтер «Альфы» уменьшает НДФЛ на сумму уплаченного Кондратьевым фиксированного платежа. С учетом уменьшения сумма НДФЛ к удержанию за январь и февраль отсутствует.*

Месяц Доход Начислен НДФЛ с зарплаты за месяц НДФЛ к удержанию (с учетом уплаченного фиксированного платежа)
Январь 28 000 руб. 3640 руб. (28 000 руб. × 13%) 0 руб. (3640 руб. – 12 000 руб.)
Февраль 35 000 руб. 4550 руб. (35 000 руб. × 13%) 0 руб. (4550 руб. – (12 000 руб. – 3640 руб.))
Март 35 000 руб. 4550 руб. (35 000 руб. × 13%) 740 руб. (4550 руб. – (12 000 руб. – 3640 руб. – 4550 руб.))

В учете бухгалтер сделал проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Январь:
1. Начислена зарплата за январь 2.109.80.211 2.302.11.730 28 000 
2. Выплачена зарплата Кондратьеву из кассы 2.302.11.830 2.201.34.610 28 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
Февраль:
1. Начислена зарплата за февраль 2.109.80.211 2.302.11.730 35 000 
2. Выплачена зарплата Кондратьеву из кассы 2.302.11.830 2.201.34.610 35 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
Март:
1. Начислена зарплата за март 2.109.80.211 2.302.11.730 35 000 
2.

Удержан НДФЛ с зарплаты за март: разница между суммой уплаченного фиксированного платежа (12 000 руб.) и суммой НДФЛ, начисленного за январь, февраль и март (12 740 руб. (28 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб.) × 13%):

(12 000 руб. – 12 740 руб.)

2.302.11.830 2.303.01.730 740
3. Перечислен НДФЛ в бюджет 2.303.01.830 2.201.11.610 740
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)
4. Выплачена зарплата Кондратьеву из кассы (35 000 руб. – 740 руб.)  2.302.11.830 2.201.34.610 34 260 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 211)

Из рекомендации «Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца»

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Иностранец имеет патент на работу. Как учесть авансы по НДФЛ?

В отношении иностранных работников, которые трудятся в России на основании патента, учреждение выступает налоговым агентом. В 2015 году общую сумму налога, исчисленную с их доходов, можно уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ. О том, как это сделать, читайте в статье.

Размер авансовых платежей по НДФЛ

С 2015 года иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, вправе трудиться в учреждении на основании патента, выдаваемого территориальными органами ФМС России. Для этого за период действия патента такие иностранцы должны вносить фиксированные авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. Их размер – 1,2 тыс. руб. в месяц с учетом корректировки на два коэффициента, установленные на соответствующий год:

  • на коэффициент-дефлятор;
  • на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.

Коэффициент-дефлятор на 2015 год составляет 1,307 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).

Региональный коэффициент вводится на очередной календарный год законом субъекта РФ. Если он не будет установлен в регионе, то его значение принимается равным 1 (ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).

Например, в Москве региональный коэффициент 2,5504. Это установлено Законом г. Москвы от 26 ноября 2014 г. № 55. Поэтому фиксированный месячный авансовый платеж в столице для иностранных граждан в текущем году составляет 4 тыс. руб. (1200 руб. х 1,307 х 2,5504).

Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц должен уплачиваться до дня начала срока, на который выдается, продлевается или переоформляется патент. В 2015 году платежи перечисляют только по месту ведения иностранцем трудовой деятельности на основании выданного ему патента.

Ставка налога с доходов иностранцев на патенте

Трудовые доходы иностранцев – нерезидентов РФ, получивших патент на занятие трудовой деятельностью в России, облагаются налогом по ставке 13 процентов с зачетом уплаченных фиксированных авансовых платежей по НДФЛ ( п. 3 ст. 214п. 5 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). › |

› | Порядок выдачи патента на осуществление трудовой деятельности по найму закреплен Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Если такой работник приобретет статус налогового резидента РФ, то ставка 13 процентов применяется к его доходам уже на основании пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

И хотя размер налоговой ставки одинаков независимо от того, является иностранный работник, получивший патент, резидентом или нет, право на налоговые вычеты у него возникнет, только когда он станет налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Причем после этого он сможет получить вычеты за весь налоговый период.

Как налог уменьшить на авансы

Учреждение исчисляет и уплачивает НДФЛ со всех доходов иностранного работника, источником которых оно является, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансов, уплаченных иностранным работником (п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

То есть сумму НДФЛ с доходов иностранца учреждение может уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей по налогу, которые он уплатил.* Это установленопунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ. Если иностранный работник трудится у нескольких работодателей, он выбирает из них одного, который будет уменьшать исчисленную сумму НДФЛ в течение календарного года.

Для уменьшения рассчитанной суммы налога на сумму уплаченных иностранным работником авансов нужны следующие бумаги:

  • заявление работника;
  • документы, подтверждающих уплату им фиксированных авансовых платежей;
  • уведомление инспекции, подтверждающее право учреждения на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Чтобы получить уведомление, учреждению надо подать в инспекцию заявление (п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ). Уведомление инспекция направит в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления.*

Но это возможно, если:

  • у инспекции есть информация от ФМС России о факте заключения учреждением трудового или гражданско-правового договора и выдачи иностранцу патента;
  • уведомление в отношении данного иностранного работника в этом календарном году налоговым агентам не направлялось. › |

› | Рекомендуемые формы заявления налогового агента и уведомления, выдаваемого ему налоговой инспекцией, приведены в письме ФНС России от 19 февраля 2015 г. № БС-4-11/2622.

Таким образом, уменьшить начисленный налог на сумму авансов можно только после получения уведомления от налоговой инспекции.

Рассмотрим зачет авансовых платежей в различных ситуациях.

1. Авансовые платежи оказались больше суммы налога.

ПРИМЕР 1.

Иностранный работник получил в территориальном органе ФМС России патент на осуществление трудовой деятельности на полгода со 2 марта 2015 года в Москве. Для получения патента он внес фиксированные авансовые платежи по НДФЛ в сумме 24 тыс. руб. (1200 руб. х 1,307 х 2,5504 х 6 мес.).

С 3 марта 2015 года иностранец заключил договор подряда на оказание услуг столичному учреждению. При оформлении договора он подал заявление о зачете суммы уплаченного фиксированного платежа по НДФЛ для получения патента. Учреждение обратилось в инспекцию и получило уведомление на зачет авансовых платежей этого иностранногоработника.

А 31 марта 2015 года был подписан акт о выполненных услугах, сумма вознаграждения по которому составила 30 тыс. руб. Налог исчислен по ставке 13 процентов в сумме 3,9 тыс. руб. (30 000 руб. х 13%). Поскольку это меньше авансовых платежей (3900 < 24 000),иностранцу выплатили 30 тыс. руб. без удержания налога. При выплате вознаграждения по новому акту исчисленный НДФЛ также будет уменьшен.*

2. Авансовые платежи уплачены в конце года за два налоговых периода.

ПРИМЕР 2.

Иностранец получил патент в территориальном органе ФМС России в ноябре 2015 года, действие которого распространяется на ноябрь – декабрь 2015 года и январь 2016 года. Следовательно, к зачету в уплату НДФЛ в 2015 году принимается сумма авансового платежа за два месяца, а в 2016 году – сумма авансового платежа за один месяц.

3. Иностранный работник получил доходы, облагаемые по разным ставкам.

ПРИМЕР 3.

Иностранец с апреля по июнь 2015 года работает в организации по трудовому договору. При получении патента он уплатил фиксированный аванс по НДФЛ за три месяца 2015 года. Этот работник в 2015 году не является налоговым резидентом РФ.

Помимо заработной платы, облагаемой налогом по ставке 13 процентов, работник получил доходы, облагаемые по ставке 30 процентов. В этом случае сумма уплаченного авансового платежа по НДФЛ принимается к зачету только в отношении суммы налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Иностранец, получивший патент на трудовую деятельность в РФ, выполняет работы по гражданско-правовому договору. Можно ли уменьшить НДФЛ с вознаграждения за эти работы на суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей за пользование патентом?
Да, можно. Объективных препятствий для этого не существует. В статье 227.1 Налогового кодекса РФ речь идет о трудовой деятельности иностранцев по найму. Но в статье 13.3 Закона № 115-ФЗ упоминаются не только работодатели, но и заказчики работ и услуг. Кроме того, уведомление на зачет авансовых платежей инспекция выдает, если территориальный орган ФМС России сообщил ей о заключении налоговым агентом с иностранцем трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг. Это установлено пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ.*

К.В.Котов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Авансы за год превысили налог

Сумма уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за период действия патента может превысить сумму НДФЛ, исчисленную учреждением по итогам налогового периода исходя из фактически полученных работником доходов. Однако такое превышение не считается суммой излишне уплаченного НДФЛ, не возвращается работнику и не принимается к зачету. Это установлено пунктом 7 статьи 227.1 Налогового кодекса РФ.

Важно запомнить
Иностранцам, работающим на основании патента, можно зачесть уплаченные авансы по НДФЛ в счет налога, исчисленного с их доходов учреждением. Для этого учреждение должно обратиться в инспекцию за уведомлением.*

В. М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 5, МАЙ 2015

24.04.2015г.

С уважением,

Ольга Трошина, старший эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль