КОСГУ по расходам на НДФЛ и страховые взносы

232

Вопрос

По коллективному договору учреждение возмещает расходы работникам на содержание детей в детском саду. по какому КОСГУ оплачивать расходы и надо ли начислять на них налоги в ПФ, ФСС и удерживать НДФЛ?

Ответ

сообщаем следующее: Возмещение работодателем расходов сотрудникам на содержание детей в детском саду по коллективному договору отразите по подстатье КОСГУ 212 "Прочие выплаты" (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Объясняется это тем, что по подстатье КОСГУ 212 отражаются расходы учреждения на дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудовых отношений, статусом сотрудника в соответствии с законодательством.

С доходов, выплаченных сотруднику, надо удержать НДФЛ. Дело в том, что компенсация части родительской платы, предусмотренная пунктом 7 статьи 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, освобождается от налогообложения только в том случае, если источником этой компенсации являются средства региональных бюджетов. Это следует из положений пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация, которую родителям выплачивают их работодатели, под эту норму не подпадает. Следовательно, суммы таких компенсаций облагаются НДФЛ.

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому возмещение работодателем расходов сотрудникам на содержание детей в детском саду по коллективному договору подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ

В государственных (муниципальных) учреждениях все доходы и расходы распределяются в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Статьи (подстатьи) КОСГУ едины для всех уровней бюджетов. Об этом сказано в статье 23.1 Бюджетного кодекса РФ, части 5 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, разделе I указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

В настоящее время порядок применения статей (подстатей) КОСГУ установлен в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

КОСГУ группирует операции в зависимости от их экономического содержания и состоит из следующих групп:

100 – «Доходы»;

200 – «Расходы»;*

300 – «Поступление нефинансовых активов»;

400 – «Выбытие нефинансовых активов»;

500 – «Поступление финансовых активов»;

600 – «Выбытие финансовых активов»;

700 – «Увеличение обязательств»;

800 – «Уменьшение обязательств».

Игорь Кузьмин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса (Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислав Бычков,

заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

2. Справочник:Отнесение расходов на соответствующие статьи(подстатьи) КОСГУ

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников*

<…>
Подстатья 212 «Прочие выплаты»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно

Бюджетное и автономное учреждение за счет собственных доходов (средств, полученных от деятельности, приносящей доход) вправе компенсировать сотрудникам расходы на приобретение любых видов путевок. Но только при условии, что такая компенсация предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре или в другом внутреннем документе учреждения.*

Чтобы получить компенсацию, сотрудник должен обратиться к руководителю учреждения с письменным заявлением.

Решение о выплате принимает руководитель учреждения (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение оформляется приказом.

Бухучет

Расходы по компенсации стоимости путевок, приобретенных сотрудником самостоятельно, отразите по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с начислением и выплатой компенсации стоимости путевок, приобретенных сотрудниками самостоятельно, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Начисление и выплату компенсации отразите проводками:

Дебет 2.401.20.212 Кредит 2.302.12.730
– начислена компенсация стоимости путевки, приобретенной сотрудником;

Дебет 2.302.12.830 Кредит 2.201.34.610
– выдана компенсация сотруднику из кассы;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 212)
– отражено выбытие средств из кассы учреждения.

Если компенсация перечисляется на зарплатную карту сотрудника, сделайте проводки:

Дебет 2.302.12.830 Кредит 2.201.11.610
– перечислена компенсация на зарплатную карту сотрудника (на основании выписки о списании денег со счета учреждения);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 212)
– отражено выбытие средств со счета учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 128–129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01201.34302.00401.20забалансовый счет 18).

Пример отражения в бухучете компенсации расходов на оплату путевки, приобретенной сотрудником. Учреждение применяет общую систему налогообложения

16 марта 2015 года экономист бюджетного учреждения «Альфа» А.С. Кондратьев написал на имя руководителя заявление с просьбой компенсировать ему расходы на приобретение путевки в санаторий стоимостью 23 400 руб. Руководитель А.В. Львов согласно условиям, прописанным в коллективном договоре, принял решение полностью компенсировать стоимость путевки.

23 марта 2015 года Львов издал приказ о компенсации расходов на путевку за счет деятельности, приносящей доход.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 2.401.20.212 Кредит 2.302.12.730
– 23 400 руб. – начислена компенсация стоимости путевки, приобретенной Кондратьевым.

На сумму компенсации стоимости путевки бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Взносы бухгалтер начислил в общем порядке (по суммарному тарифу 30%). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний «Альфа» рассчитывает по тарифу 0,2 процента.*

В учете были сделаны проводки:

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 5148 руб. (23 400 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 678,60 руб. (23 400 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 1193,40 руб. (23 400 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 46,80 руб. (23 400 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления. Сумма компенсации, начисленной Кондратьеву, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил страховые взносы в сумме 7068,80 руб. (5148 руб. + 678,60 руб. + 1193,40 руб. + 46,80 руб.).

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на сумму компенсации сотруднику стоимости путевки

Да, нужно. Но только если одновременно выполнены два условия. Во-первых, человек состоит с учреждением в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Во-вторых, деньги выплатили непосредственно сотруднику.

Если учреждение компенсирует сотруднику стоимость путевки, которую он приобрел для себя или для члена семьи, то такая выплата облагается страховыми взносами.

Такой вывод следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтвержден в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

4. Рекомендация:Нужно ли удержать НДФЛ с тех сумм, которыми организация из собственных средствкомпенсирует расходы сотрудника насодержание ребенка в детском саду

Ответ на этот вопрос зависит от способа, которым организация компенсирует расходы сотрудника на содержание ребенка вдетском саду.

На практике возможны два варианта:

– организация выплачивает определенные суммы непосредственно сотруднику;
– организация оплачивает содержание ребенка по договору, заключенному с детским садом.

В первом случае с доходов, выплаченных сотруднику, надо удержать НДФЛ. Дело в том, что компенсация части родительской платы, предусмотренная пунктом 7 статьи 65 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, освобождается от налогообложения только в том случае, если источником этой компенсации являются средства региональных бюджетов. Это следует из положений пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Компенсация, которую родителям выплачивают их работодатели, под эту норму не подпадает. Следовательно, суммы таких компенсаций облагаются НДФЛ.*

Во втором случае у сотрудника, чьи дети содержатся в детском саду за счет организации-работодателя, образуется доход в натуральной форме. Налогообложение этого дохода зависит от того, какие услуги оплачивает организация.

В счетах на оплату услуг детского сада может быть отдельно указана:
– стоимость образовательных услуг;
– стоимость услуг по присмотру и уходу за ребенком.

Если организация оплачивает образовательные услуги, то в отношении этих сумм сотрудник имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Но только в том случае, если детский сад реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Если организация оплачивает услуги по присмотру и уходу за ребенком, налоговых льгот сотрудник не имеет. С этих сумм нужно удержать НДФЛ на общих основаниях.

Если стоимость различных услуг в счетах детского сада не разделяется, НДФЛ нужно удерживать со всей суммы оплаты, которую организация-работодатель перечисляет дошкольному учреждению.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-04-06/9977 и № 03-04-05/9979.

Из рекомендации «Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. ПИСЬМО МИНТРУДА РФ ОТ 05.12.2013 № 17-3/2055

[О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму оплаты стоимости путевок, предоставляемых работникам и членам их семей, а также сумму денежной компенсации предприятием стоимости путевки, приобретаемой работником самостоятельно]

Департамент развития страховых взносов рассмотрел обращение....* (.. по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на сумму оплаты стоимости путевок, предоставляемых работникам и членам их семей, а также сумму денежной компенсации предприятием стоимости путевки, приобретаемой работником самостоятельно, сообщает следующее.

* Текст документа соответствует оригиналу.

В соответствии с редакцией части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшей в 2010 году, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, в 2010 году страховыми взносами не облагались. В постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, упомянутом в обращении, рассматривалось дело о невключении организацией некоторых видов выплат, произведенных в пользу своих работников, в базу для начисления страховых взносов за 2010 год.С 1 января 2011 года в статью 7 Федерального закона № 212-ФЗФедеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. В этой связи, с 2011 года объектом обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ являются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе, как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Учитывая, что в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленном статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ, стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных работодателем для своих работников, и компенсации работникам стоимости путевок, приобретаемых ими самостоятельно, не поименованы, то данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. *Таким образом, если организация производит выплаты в пользу работника, в том числе в виде возмещения работнику сумм его расходов по приобретению путевок для себя и для членов своей семьи, или в виде оплаты самой путевки для работника, то такие суммы облагаются страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.В случае приобретения организацией путевки для членов семьи работника, данные суммы расходов организации на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку члены семьи работников организации не состоят в трудовых отношениях с организацией.

Заместитель
директора департамента
Л.А.Котова

27.04.2015г.

С уважением,

Галина Нефедова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден:

Ольгой Холиной, ведущим экспертом направления БСС «Системы Главбух»

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль