Продажа имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности

264

Вопрос

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу автомобиля физическому лицу,оплата произведена через кассу учреждения?Автомобиль был приобретен за счет средств от приносящей доход деятельности в 2012 году у физического лица за 150 тыс.рублей,сумма продажи составила 140 тыс. рублей.Спасибо!

Ответ

сообщаем следующее: Если продажа автомобиля является крупной сделкой то ее нужно согласовать с наблюдательным советом.

1. В бухучете проданный автомобиль спишите:

Дебет 0.104.XX.000 Кредит 0.101.XX.000
– Списана ранее начисленная амортизация

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.XX.000
– Списана остаточная стоимость реализованного объекта

2. Доходы от реализации нужно отразить на счете 209.
При этом нужно отметить, что в проекте изменений к Инструкции № 183н для доходов от продажи основного средства установлен счет 209.83. А исходя из методических рекомендаций (доведенных в декабре 2014 года) можно сделать вывод что следует применять счет 209.71. Это следует из положений о продаже материальных запасов - Минфин в проводке по реализации мат.запасов использовал счет 209.74. Поэтому можно предположить что для продажи основных средств нужно использовать аналогичный счет 209.71. Но так как проект еще не принят, а в методических рекомендациях нет прямых указаний, вам нужно самим определить какой счет вы будете использовать в данной операции и согласовать его применение с учредителем.

Итак, при получении выручки за автомобиль через кассу сделайте проводки:

Дебет 2.209.83.000 (или 209.71) Кредит 2.401.10.172
– Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС)

Дебет 2.201.34.000 Кредит 2.209.83.000 (или 209.71)
– Поступила оплата за реализованные основные средства (и одновременно увеличение забалансового счета 17)

3. При сдаче денег на лицевой счет сделайте проводки:

Дебет 0.210.03.000 Кредит 0.201.34.000
– выданы деньги из кассы для сдачи на счет учреждения (на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 610)
– отражено выбытие денег из кассы средств;

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.210.03.000
– зачислены деньги на счет учреждения (на основании выписки со счета);

Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 510)
– отражено поступление денег на счет учреждения.

В налоговом учете доходы от продажи нужно учесть при расчете налога на прибыль. При этом базу по налогу на прибыль можно уменьшить на расходы в виде остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) – поскольку автомобиль куплен за счет средств от приносящей доход деятельности.

Также с продажи автомобиля нужно начислить НДС.
Причем если автомобиль был принят на учет по стоимости, включающей в себя сумму входного НДС, при расчете налога будут некоторые особенности. Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

НДС = Цена продажи Покупная (остаточная) стоимость имущества × 18/118

Подробнее об этомв материале 5.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств


Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отражается по балансовой стоимости: по дебету счетов 0.104.00.000 «Амортизация» (в сумме начисленной амортизации) и 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года» (в сумме остаточной стоимости) и кредиту счета 0.101.00.000 «Основные средства».*

Остаточную стоимость учитывайте в момент реализации объекта (т. е. в момент подписания актов по ф. № ОС-1№ ОС-1а,№ ОС-1б).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения без согласия учредителя не вправе реализовать основные средства, относящиеся к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, закрепленному за ним учредителем (приобретенному за счет средств, выделенных учредителем). Кроме того, если продажа основных средств признается крупной сделкой, ее предварительно нужно согласовать с наблюдательным советом.* В остальных случаях автономное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом.

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (в случае, если получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьей 41 Бюджетного кодекса РФ, частью 2 статьи 3, частью 1 статьи 15 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13-06/1714. При перечислении в бюджет плательщик должен указать в платежном документе код классификации доходов бюджета. Этот код зависит от того, в какой бюджет перечисляются деньги, а также кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, при продаже федерального недвижимого имущества нужно указать код 000 1 14 02028 02 0000 410. При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора.

В учете реализацию основных средств, а также расходы, связанные с ней (например, расходы на оценку, транспортировку), отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Выбытие основного средства в связи с реализацией:
1. Списана ранее начисленная амортизация 0.104.XX.000 0.101.XX.000
2. Списана остаточная стоимость реализованного объекта 0.401.10.172 0.101.XX.000*
Расходы, связанные с реализацией основных средств:
1. Начислены расходы 0.401.20.200<4> 0.302.XX.000
2. Списаны расходы на уменьшение дохода 0.401.10.172 0.401.20.200<4>
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<4> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 12180 Инструкции № 183н.

Порядок отражения в учете расчетов по доходам от продажи основных средств зависит от категории реализованного имущества: движимое или недвижимое.

Внимание! Проводки по реализации имущества (через счет 209.83) приведены с учетом проекта Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 183н (см. проект). Но пока эти изменения не приняты, использовать новую корреспонденцию можно только после согласования с учредителем.*

Доход от реализации движимого имущества отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС) 2.209.83.000 2.401.10.172
2. Поступила оплата за реализованные основные средства 2.201.11.000<5> 2.209.83.000
Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 410)*
<5> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такой порядок установлен пунктами 96–97178 Инструкции № 183н.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.12.2014 № 02-07-07/66918:Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2014 года № 89н

4. Остатки расчетов по доходам и обязательствам, сформированные по состоянию на дату перехода на применение Приказа 89н, по результатам проведенной инвентаризации подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счетов расчетов Рабочего плана счетов учреждения, утвержденного с учетом положений Приказа 89н. Перенос остатков осуществляется на основании Справки (ф.0504833) с отражением следующих бухгалтерских записей:

4.1. В части расчетов по доходам:- в сумме задолженности по ущербу, подлежащему возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек),

- по дебету счета 0 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений" и кредиту счета 0 205 30 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг";

- в сумме задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе при возникновении страховых случаев, - по дебету счета 0 209 40 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия" и кредиту счета 0 205 40 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия";

- в сумме задолженности по штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг по дебету счета 0 209 40 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия" и кредиту счета 0 205 40 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия";

- в сумме задолженности по реализации имущества ввиду принятия решения о списании (ликвидации) объектов нефинансовых активов (металлолома, ветоши, макулатуры, иных отходов и (или) объектов, полученных при разборке (демонтаже) списываемых, ликвидируемых объектов и т.п.) по дебету счета 020974000 "Расчеты по ущербу материальным запасам" (120974560; 220974560; 220974000) и кредиту счета 020574000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (120574660; 220574660; 220574000);*

3. Рекомендация:Как сдать остаток денежных средств в банк

В учете автономных учреждений:

Сдачу денег в банк кассиром и зачисление их на лицевой счет учреждения отразите проводками:

Дебет 0.210.03.000 Кредит 0.201.34.000
– выданы деньги из кассы для сдачи на счет учреждения (на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными);

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 610)
– отражено выбытие денег из кассы средств (запись дана с учетом последних разъяснений Минфина России);;

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.210.03.000
– зачислены деньги на счет учреждения (на основании выписки со счета);

Увеличение забалансового счета 17 (по коду поступлений 510)
– отражено поступление денег на счет учреждения.*

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 37788117–118 Инструкции № 183н и пунктами 365367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

ВАЖНО! Четких правил, как применять забалансовые счета 17 и 18 по операциям касса–лицевой счет и наоборот, нет. Ранее (в письме 2012 года) Минфин России давал такие разъяснения: и поступление, и выбытие проводить по счету 17 соответственно с кодами КОСГУ 510 и 610. А вот в письмах 2015 года приведен другой вариант (более логичный). Когда поступление проводят по счету 17 и коду КОСГУ 510, а выбытие – по счету 18 и коду КОСГУ 610. Учитывая неоднозначность в данном вопросе, выбранный вариант согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике. Это поможет избежать разногласий при сдаче отчетности.

О том, как отразить в бухучете поступление денег с лицевого счета в кассу, см. здесь.

Наталия Гусева,

директор Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Елена Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация:Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Опрос

Вы сформировали резервы по расходам на 2017 год?

  • Да 14.29%
  • Нет 42.86%
  • Наше учреждение не формирует резервы по расходами 42.86%
результаты

Рассылка

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×