Расходы на нематериальные активы

171

Вопрос

По нашему техническому заданию нам создавали сайт дистанционного обучения. Было оплачено 2 этапа. Первый в конце 2013 год, второй в марте 2014 года. Нам надо поставить сайт на учет, на счет 102.
услуги были оплачены с 226 статьи, + плюс проводка 304,06 на 106,22 и в конце года сч. 106 закрылся 401.
Счет 304,06 использовался для переноса с 5 (целевые средства) на 4 (субсидии на вып.госзадания).
Как поставить на учет нематериальные активы, если одна часть работ выполнена в 2013 году, окончательные работы - в 2014?

Ответ

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитываются на счете 0.106.02.000 «Вложения в нематериальные активы» ( п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

 

Датой принятия сайта к учету (отражения на счете 0.102.00.000 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на него (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В рассматриваемой ситуации нужно исправить ошибку, то есть восстановить списанные капвложения. Специалисты контролирующих ведомств рекомендуют восстанавливать в учете капитальные вложения с помощью счета 0.401.10.180. При этом сторнировать операции по списанию затрат на счет 0.401.20.226, а также операции по заключению этого счета (на счет 0.401.30.000) не нужно.

На основании справки (ф. 0504833) сделайте проводку:

Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.401.10.180 - отражены вложения в объект нематериальных активов.

В справке отразите:

  • обоснование внесения исправлений;
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер, период, за который он составлен.

Подробнее об этом в рекомендации № 2.

Затем примите сайт к учету:

Дебет 0.102.30.320 (0.102.20.320) Кредит 0.106.32.320 (0.106.22.320)
– принят сайт к учету в качестве нематериального актива (в момент возникновения у учреждения исключительного права).

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Поэтому создание сайта – это разработка специальной компьютерной программы.

Учреждение может разработать сайт собственными силами (в т. ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа) или обратиться в специализированную организацию.

Чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, учреждению необходимо:

зарегистрировать доменное имя сайта;

оплатить услуги хостинга – аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат учреждению – исключительные или неисключительные.

При наличии у учреждения исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным и учреждение становится его единственным владельцем.

При наличии у учреждения неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).*

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать учреждению в следующих случаях:

если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);

если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);

если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат учреждению-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат учреждению (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. А именно:

исключительные права на сайт подтверждены документально;

учреждение не планирует в дальнейшем продать исключительные права на сайт;

сайт используется в деятельности учреждения;

сайт можно идентифицировать (отделить) от другого имущества;

сайт будет приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

срок использования сайта превышает 12 месяцев.

Стоимостного ограничения для признания сайта в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже необязательно (ст. 1262 ГК РФ).* Подробнее об этом см.:

Нужно ли регистрировать в Роспатенте права на приобретенную компьютерную программу;

Нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу.

Срок полезного использования

Если учреждению принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать его в деятельности учреждения или для получения экономических выгод. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Кроме того, срок использования сайта нужно ежегодно проверять (не изменилась ли продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать сайт). Такой порядок установлен пунктами 60–61 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования сайта утвердите приказом руководителя учреждения.

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

невозмещаемые суммы налогов и сборов;

государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

таможенные пошлины и сборы;

другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести учреждению экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов. Такой вывод следует из пункта 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Бухучет: учет в составе НМА

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 0.106.02.000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Датой принятия сайта к учету (отражения на счете 0.102.00.000 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на него (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете расходов, связанных с созданием сайта, который относится к нематериальным активам, зависит от типа учреждения.

<…>

В учете бюджетных учреждений:*

Расходы на создание сайта и ввод его в эксплуатацию (после выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов) отразите следующими проводками:

Дебет 0.106.32.320 (0.106.22.320) Кредит 0.105.36.440 (0.302.26.730, 0.303.02.730…)
– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов;

Дебет 0.102.30.320 (0.102.20.320) Кредит 0.106.32.320 (0.106.22.320)
– принят сайт к учету в качестве нематериального актива (в момент возникновения у учреждения исключительного права).

Такой порядок установлен пунктами 15, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 102.00, 106.00).*

 

2. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В справке отразите:

обоснование внесения исправлений;

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в соответствующий журнал операций (ф. 0504071). При этом для отражения в бухучете операций, указанных в справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе«Отметка о принятии справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н*

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.*

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

Ошибка выявлена после представления отчетности

Если ошибка была обнаружена в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, в зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;*

если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Ситуация: как учреждению исправить ошибку в бухучете. Расходы на разработку проектно-сметной документации ошибочно отнесены в прошлом году на текущие расходы (счет 0.401.20.226), а не на капитальные вложения (0.106.31.000). В конце года показатели, собранные на счете 0.401.20.226, были закрыты на счет 0.401.30.000

Капитальные вложения восстановите в учете с помощью счета 0.401.10.180. Сторнировать операции по списанию затрат на счет 0.401.20.226, а также операции по заключению этого счета (на счет 0.401.30.000) не нужно. Объясняется это так.

По общему правилу если бухгалтер оформил неправильную проводку в отчетном периоде, за который отчетность уже представлена, то исправления вносятся в день обнаружения ошибки способом «красное сторно» (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако единого подхода к исправлению ошибок нет.

Так, в рассматриваемой ситуации специалисты контролирующих ведомств рекомендуют для исправления ошибки в текущем году отнести стоимость проектно-сметной документации на капитальные вложения с использованием счета 0.401.10.180 «Прочие доходы» (как сумму излишков, обнаруженную по итогам года). То есть сторнировать проводки прошлого года в данном случае не нужно.

Кроме того, не сторнируйте корреспонденцию по закрытию показателей счета 0.401.20.226 на счет 0.401.30.000. Эта проводка делается для заключения счетов, то есть, по сути, не отражает хозяйственной операции. Поэтому исправлять ее не нужно.

В бухучете сделайте следующие записи.


В учете казенных учреждений:

На основании справки (ф. 0504833) сделайте проводку:


п/п

Содержание операций

Дебет счета

Кредит счета

1

Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство*

КРБ.1.106.11.310

КДБ.1.401.10.180

В учете бюджетных учреждений:

На основании справки (ф. 0504833) сделайте проводку:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

1.

Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство*

0.106.11.310

0.401.10.180

Влияние ошибок в бухучете на утвержденную отчетность

Независимо от того, когда была выявлена ошибка, корректировку сданной (утвержденной) отчетности не производите. Изменения производятся в отчетности, составляемой за тот период, в котором была обнаружена ошибка. Таким образом, исправления отразятся только в текущей отчетности. Данные прошлых периодов исправлять нельзя, поэтому сдавать исправленную отчетность не нужно.

 

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Опрос

Часто ли к Вам приходит учредитель с проверкой и находит ошибки в учете ОС?

  • Приходит редко и не находит ошибок 100%
  • Приходит часто и находит ошибки от 1 до 5 0%
  • Приходит часто и находит ошибки свыше 5 0%
результаты

Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль