Входной и выходной НДС

638

Вопрос

Вопрос в дополнение к вопросу № 403689.
Каковы бухгалтерские записи по отражению входного и выходного НДС и формирования продажной цены буфетной продукции (товаров) с учетом наценки?
В каком нормативном документе можно увидеть ставки НДС в зависимости от вида продаваемой продукции?
Возможна ли такая ситуация что сумма входного и выходного НДС начисляется по разным ставкам на один и тот же вид товаров, реализуемых через буфет?

Ответ

Реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) учреждениях, НДС нужно начислять на общих основаниях.

 

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

НДС не может начисляться по разным ставкам, если наименование товара, качество и свойства одни и те же (например- купили шоколад, а затем его реализовали через буфет).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обеспечение обучающихся питанием

<…>

НДС

Предоставление питания обучающимся НДС не облагается (независимо от того, как оно предоставляется, в составе госуслуги, услуги по содержанию детей или как отдельная услуга) (подп. 4.1 п. 2 ст. 146, подп. 4, 5 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, нужно ли начислить НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном учреждении, см. Может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном учреждении.*

<…>

Лариса Шиловская

заместитель директора департамента бюджетного процесса, учета и отчетности Минобрнауки России, к. э. н.

Татьяна Кочнова

заместитель главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

2. Ситуация: Может ли столовая использовать льготу по НДС при реализации покупных продуктов питания в образовательном (медицинском) учреждении

Нет, не может.

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется:

  • на столовые образовательных или медицинских организаций, которые реализуют продукты питания в этих организациях;
  • на предприятия общепита, которые реализуют продукты питания образовательным (медицинским) организациям или работающим в них столовым.

При этом в обоих случаях от НДС освобождается реализация лишь тех продуктов питания, которые произведены (приготовлены, выработаны, переработаны) непосредственно этими столовыми или предприятиями общепита. Такое условие прямо прописано в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Следовательно, со стоимости покупных продуктов питания, реализуемых в образовательных (медицинских) учреждениях, НДС нужно начислять на общих основаниях.*

Классификация предприятий общепита и требования к их оборудованию установлены ГОСТ Р 50762-2007, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 27 февраля 2007 г. № 475-ст. Поэтому право на льготу по НДС имеют только те организации общепита, которые соответствуют данному стандарту (письмо ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283).

Из рекомендации «Какие операции освобождены от НДС»

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: По какой ставке начислять НДС при реализации сухого хлебного кваса – 10 или 18 процентов

При реализации сухого хлебного кваса начисляйте НДС по ставке 18 процентов.

Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.* Квас сухой хлебный, имеющий код 91 8536 по Общероссийскому классификатору продукции, в нем не предусмотрен. Поэтому при реализации сухого хлебного кваса НДС платите по ставке 18 процентов.

Из рекомендации «Когда применяется ставка НДС 18 процентов»

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Ситуация: Можно ли принять к вычету входной НДС. Поставщик предъявил налог по ставке 18 процентов, а собственная реализация облагается НДС по ставке 10 процентов

Да, можно.

Никаких ограничений на вычет НДС в зависимости от ставки, по которой облагается реализация, в Налоговом кодексе не установлено. То есть начисление НДС по ставке 10 процентов при реализации не препятствует принимать к вычету 18-процентный налог, предъявленный поставщиком. Аналогичные разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 8 октября 2013 г. № 03-07-07/41784.*

Если по итогам квартала сумма вычетов превысит начисленный НДС, то такую разницу вы вправе заявить к возмещению. При этом можно выбрать: направить эти суммы к зачету по НДС и другим федеральным налогам или же вернуть из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС. Учреждение реализует продукцию, облагаемую НДС по ставке10 процентов, и оплачивает расходы поставщикам с учетом входного НДС по ставке 18 процентов*

Наряду с образовательной деятельностью бюджетное учреждение «Альфа» занимается издательской деятельностью и выпускает ежеквартальный справочно-правовой журнал (в рамках деятельности, приносящей доход). У «Альфы» имеется справка Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, подтверждающая, что журнал относится к льготируемым видам печатной продукции, связанным с образованием, наукой и культурой. Такая продукция облагается НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

В январе на печать тиража издания за I квартал «Альфа» потратила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Прочие затраты (без НДС) по подготовке тиража (включая зарплату штатным сотрудникам издательства (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний)) составили 50 000 руб. Тираж журнала – 1000 экземпляров.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 0.303.04.000 открываются субсчета:

  • «Операции, облагаемые НДС по ставке 10 процентов»;
  • «Операции, облагаемые НДС по ставке 18 процентов».

Цена одного экземпляра журнала составляет 100 руб./экз. (без НДС). Следовательно, сумма НДС, которую «Альфа» предъявляет подписчикам, равна 10 руб./экз. (100 руб. × 10%). Таким образом, цена журнала (с учетом НДС) составляет 110 руб./экз. (100 руб./экз. + 10 руб./экз.).

«Альфа» полностью реализовала весь печатный тираж по системе адресной подписки (деньги от покупателей поступили на лицевой счет учреждения).

В I квартале бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма, руб.

1.

Отражены затраты на печать тиража
(118 000 руб. – 18 000 руб.)

2.109.60.226

2.302.26.730

100 000

2.

Отражена сумма входного НДС, предъявленного типографией за печать тиража (на основании полученного счета-фактуры)

2.210.01.560

2.302.26.730

18 000

3.

Принята к вычету сумма входного НДС (на основании полученного счета-фактуры)

2.303.04.830
субсчет «Операции, облагаемые НДС поставке 18 процентов»

2.210.01.660

18 000

4.

Перечислены деньги типографии

2.302.26.830

2.201.11.610

118 000

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)

5.

Начислена зарплата штатным сотрудникам издательства

2.109.60.211

2.302.11.730

39 000

6.

Начислены взносы на обязательное страхование

2.109.60.213

2.303.02.730;
2.303.06.730;
2.303.07.730;
2.303.10.730

11 000

7.

Оприходован готовый тираж журнала на складе издательства (в сумме фактических затрат на его подготовку)

2.105.37.340

2.109.60.200<1>

150 000

8.

Отражена задолженность покупателей за проданный журнал
(110 руб./экз. × 1000 экз.)

2.205.31.560

2.401.10.130

110 000

9.

Начислен НДС с выручки от продажи
(10 руб./экз. × 1000 экз.)

2.401.10.130

2.303.04.730
субсчет «Операции, облагаемые НДС поставке 10 процентов»

10 000

10.

Списана себестоимость реализованного тиража

2.401.10.130

2.105.37.440

150 000

<1> В разрезе КОСГУ.

         

Других операций в I квартале у «Альфы» не было, поэтому по итогам I квартала «Альфа»:

  • начислила НДС к уплате в бюджет 10 000 руб.;
  • приняла НДС к вычету 18 000 руб.

Полученная разница в сумме 8000 руб. (18 000 руб. – 10 000 руб.) подлежит возмещению (зачету, возврату) в соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Из рекомендации «Когда НДС можно принять к вычету»

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Статья: Организуем столовую или буфет для сотрудников

<…>

НДС начислять не надо

Реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общественного питания и реализуемых ими столовым или другим организациям, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.*

Письмом ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17283@ разъяснено, что в силу положений ГОСТ Р 50762-2007 «Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания» от налога на добавленную стоимость освобождается продукция предприятий общественного питания, созданных в любой форме для производства, реализации или организации потребления продукции общественного питания, включая кулинарную продукцию, мучные кондитерские и булочные изделия.

В том числе освобождается от НДС по этой норме продукция столовой, закусочной, предприятия быстрого обслуживания, буфета, кафетерия.*

Налоговая льгота применяется независимо от того, за счет каких средств осуществляется финансирование деятельности предприятия общественного питания – субсидии на выполнение госзадания или поступлений от приносящей доход деятельности.

<…>

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ», № 6, ИЮНЬ 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Дополнительно по данному вопросу:

1.Ставки НДС в 2014 году

2.Когда НДС можно принять к вычету

3.Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

02.09.2014 г.

Ольга Трошина , старший эксперт БСС «Система Главбух»

Ответ утвержден Ольгой Холиной,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух»

 

Госфинконтроль. Проверки и штрафы в 2017 году.

Не пропустите 28 апреля семинар со специалистом Минфина России. На семинаре будут рассмотрены все изменения в сфере госфинконтроля. На что нужно обращать внимание при проверках. А также новая функция Федерального казначейства. Первый опыт штрафов.

Все подробности по ссылке




Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...





Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль